出售股權（1）

    當投資公司出售所持有的股票時，出售所得與出售股票的賬面價值之間的差額即為出售損益。這裡，如果投資公司是按權益法對長期股權投資進行核算的，出售股票的賬面價值要包括損益調整及減去商譽（或股權投資差額）的攤銷金額。假如投資公司所購股票是分次進行的，出售的股票要分清是哪一次所購買的，計價方法通常可選擇先進先出法或個別計價法。股票的出售分期初出售和期中出售兩個時點，下面將對這兩個方面進行講解。

    1?期初出售

    

    例1?7：接例1?６，假設珠江公司2007年1月1日以60 000元出售所持S公司10%的股權，S公司2007年實現的收益為100 000元，支付股利50 000元。

    珠江公司出售股票和按權益法對S公司的長期股權投資核算如下：

    登記出售股票的分錄，按先進先出法核算所出售股票的賬面價值：

    a?借：銀行存款60 000

    貸：長期股權投資51 000（102 000/2）

    投資收益9 000

    b?借：長期股權投資80 000（100 000×80%）

    貸：投資收益80 000

    c?借：應收股利40 000（50 000×80%）

    貸：長期股權投資40 000

    長期股權投資——S公司期初423 000

    b?80 000c?40 000本期40 000

    期末463 000投資收益a?80 000本期80 000

    本期長期股權投資的期末餘額為463 000元，投資收益為80 000元，出售股票的收益為9 000，兩者之和為89 000元。

    珠江公司2007年合並抵消分錄如下：

    抵消當年發生的長期股權投資、投資收益及支付的股利，其中貸方長期股權投資不包括年初出售的股權減少額：

    借：投資收益80 000

    少數股東權益10 000

    貸：股利50 000

    長期股權投資40 000

    抵消年初被投資公司股東權益和長期股權投資，確認年初少數股權：

    借：股東權益460 000

    商譽55 000

    貸：長期股權投資423 000

    少數股東權益92 000（460 000×20%）

    確認本期少數股東收益和少數股東權益：

    借：少數股東收益20 000（100 000×20%）

    貸：少數股東權益20 000

    2?期中出售

    

    例1?８：假定所有情形同例1?7，只是珠江公司改為2007年7月1日出售10%的所持S公司的股票。

    股票出售收益計算如下：

    10%的S公司股票售價60 000

    減：1月1日出售部分股票的賬面價值51 000

    加：當年的損益調整（50 000×10%）5 000

    股票出售收益4 000

    珠江公司出售股票和按權益法對S公司的長期股權投資核算如下：

    a?借：長期股權投資45 000（50 000×90%）

    貸：投資收益45 000

    登記出售股票的分錄，按先進先出法核算所出售股票的賬面價值：

    b?借：銀行存款60 000

    貸：長期股權投資56 000

    投資收益4 000

    登記下半年珠江公司在S公司淨利潤中的應享份額：

    c?借：長期股權投資40 000（100 000/2×80%）

    貸：投資收益40 000

    登記應收股利：

    d?借：應收股利40 000（50 000×80%）

    貸：長期股權投資40 000

    長期股權投資——S公司期初418 000

    a?45 000

    c?40 000d?40 000本期45 000

    期末463 000投資收益a?45 000

    c?40 000本期85 000本期長期股權投資的期末餘額為463 000元，投資收益為85 000元，出售股票的收益為4 000，兩者之和為89 000元。

本文摘自《財務會計研究前沿》

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