第五章 資源稅的納稅申報及會計處理（4）

　　第三節 納稅會計處理

　　 一、科目設定

　　根據納稅人依法繳納資源稅的幾種情況，資源稅應按如下會計科目進行有關賬務處理：

　　（1）企業繳納的資源稅，通過“應交稅金——應交資源稅”科目核算。

　　（2）發生銷售業務時：企業將計算出銷售的應稅產品應繳納的資源稅，借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交資源稅”科目；上繳資源稅時，借記“應交稅金——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（3）發生自用業務時：企業將計算出自產自用的應稅產品應繳納的資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅金——應交資源稅”科目；上繳資源稅時，借記“應交稅金——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（4）收購未稅礦產品：企業收購未稅礦產品，按實際支付的收購款借記“材料採購”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代繳的資源稅，借記“材料採購”等科目，貸記“應交稅金——應交資源稅”科目；上繳資源稅時，借記“應交稅金——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（5）外購液體鹽加工固體鹽：企業在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應交稅金——應交資源稅”科目，按外購價款扣除允許抵扣資源稅後的數額，借記“材料採購”等科目，按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；企業加工成固體鹽後，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應繳的資源稅，借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交資源稅”科目；將銷售固體鹽應納的資源稅扣抵液體鹽已納資源稅後的差額上繳時，借記“應交稅金——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　 二、賬務處理實例

　　【例5-1】某煤炭生產企業，本月銷售原煤3 000噸，每噸售價100元。已知該企業原煤的稅額為2元/噸，計算該企業本月應繳納的資源稅額（稅款已付清），並作相應的會計分錄。

　　解：該煤炭企業本月應納的資源稅額為3 000×2=6 000（元）

　　其相應的會計分錄是：

　　（1）計提資源稅金時，

　　

本文摘自《資源稅、財產稅、行為稅》

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