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2014-04-15 17:05:56
在前面的實例中，我們一般是假定企業合並在期初完成。實際上，企業的合並更多的是在會計期中進行的。從理論上講，不論企業合並在何時完成，其合並會計的處理是不會有區別的。由於利潤表具有預測作用，而期中合並利潤表只能反映合並後的收入和費用專案，而不是全年的收入和費用專案，因而就失去了其應有的預測作用。考慮到這一點，會計程序委員會的第51號會計研究公告就提出期中收購的合並利潤表應包括全年的收入和費用，並將購並前的淨利潤作為一個單獨的專案從合並淨利潤中扣除。下面將舉例說明按上述方法編制的期中收購的合並利潤表及資產負債表。
例1?5：珠江公司2003年7月1日以銀行存款8 000 000元購買S公司70%的股權，2003年7月1日，S公司的上半年淨利潤為500 000元，股本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤分別為1 000 000元、4 500 000元、500 000元和1 500 000元。2003年12月31日，珠江公司和S公司的資產負債表和利潤表如表1?6所示。
珠江公司編制2003年末的合並資產負債表和2003年度的合並利潤表的程序如下：
珠江公司按權益法編制對S公司長期股權投資的有關會計分錄：
2003年7月1日，登記長期股權投資分錄：
a?借：長期股權投資——S公司8 000 000
貸：銀行存款8 000 000
2003年12月31日，按投資比例確認本年對S公司的投資收益：
b?借：長期股權投資——S公司350 000（500 000×70%）
貸：投資收益350 000
同時，登記應收S公司的股利：
c?借：應收股利——S公司350 000（500 000×70%）
貸：長期股權投資——S公司350 000
同時，攤銷投資成本差額：
d?借：投資收益173 250
貸：長期股權投資——S公司173 250
2003年投資成本差額攤銷如表1?5所示。
表1?52003年投資成本差額攤銷表（單位：元）
專案投資成本差額攤銷年限（或比例）(%)攤銷額存貨280 00050140 000固定資產1 050 0002?526 250長期應付款（70 000）10（7 000）合計2 400 000173 250註：子公司升值存貨當年銷售一半，固定資產按40年攤銷，長期應付款付款期為10年。
年末，珠江公司對S公司長期股權投資和投資收益帳戶變動情況如下：
長期股權投資——S公司期初8 000 000
b?350 000c?350 000
d?173 250期末7 826 750本期173 250投資收益d?173 250b?350 000本期176 750
以下是合並報表的編制過程：
（1）編制抵消和調整分錄。
抵消本年長期股權投資及投資收益：
a?借：投資收益176 750
少數股東權益150 000（500 000×30%）
長期股權投資——S公司173 250
貸：股利500 000
抵消珠江公司期初的長期投資與S公司的賬面淨資產，分配合並價差：
b?借：股本1 000 000
資本公積4 500 000
盈餘公積500 000
未分配利潤1 500 000
購並前利潤350 000
存貨280 000
固定資產1 050 000
長期應付款70 000
商譽1 000 000
貸：長期股權投資——S公司8 000 000
少數股東權益2 250 000
購並前利潤只包括多數股權部分，相應地，少數股東權益為2003年1月1日的金額。抵消S公司除股利外的其他利潤分配：
c?借：盈餘公積150 000
貸：提取盈餘公積150 000
攤銷S公司升值的部分：
d?借：主營業務成本140 000
折舊費用26 250
財務費用7 000
貸：固定資產26 250
長期應付款7 000
存貨140 000
確認本期少數股權增加數（即少數股東對S公司的收益分享額）：
e?借：少數股東收益300 000（1 000 000×30%）
貸：少數股東權益300 000
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