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2014-04-15 16:35:52
以上講述的都是母公司自身的股權結構變動。下面所涉及的則是被投資公司股權結構變動對母公司長期股權投資的影響。
母公司對子公司的長期股權投資會因子公司的股票交易而發生變化。這是由於子公司可能通過發行股票向外部籌集資本來擴張經營，也可能由於需要而回購自身的股票，再有就是子公司發放股票股利和進行股票分割。除最後一種情況不影響母公司對長期股權投資的會計處理和合並程度外，前兩種情況都會影響母公司在子公司的股權權益份額，有時還要調整母公司的長期股權投資及資本公積。下面我們分別對上述三種情況進行講述。
1?子公司發行股票
子公司向外增發新股分三種情況：一是全部向母公司發行；二是全部向母公司以外的其他主體發行；三是按現有比例向原股東發行。
（1）全部向母公司發行。
例1?9：珠江公司擁有S公司60%的股權，2005年1月1日，珠江公司對S公司的長期股權投資為350 000元，其中50 000元為商譽，當日，S公司的淨資產構成如下：
股本（每股面值1元）100 000
資本公積200 000
盈餘公積100 000
未分配利潤100 000
合計500 000
第一，如果S公司按賬面價值（500 000/100 000）每股5元向珠江公司增發20 000股普通股，則珠江公司的長期股權投資及投資比重重新確認如下：
購買前購買後
S公司的權益500 000600 000
珠江公司的投資比重60%66?67%
珠江公司在S公司中的權益300 000400 000
商譽50 00050 000
長期股權投資350 000450 000
66?67%=（60 000+20 000）/（100 000+20 000）。根據上面的計算可以看出，由於珠江公司是按面值購買S公司發行的新股，因此，商譽未發生變化，只是投資比例由原來的60%提高到66?67%，長期股權投資由原來的350 000元增加到450 000元。
第二，如果S公司按每股6元向珠江公司增發20 000股普通股，則珠江公司的長期股權投資及投資比重重新確認如下：
S公司的權益500 000620 000
珠江公司在S公司中的權益300 000413 354
商譽50 00056 646（50 000+6 646）
長期股權投資350 000470 000
商譽計算如下：
購買價格120 000（6×20 000）
購買後所獲賬面價值413 354(（500 000+120 000）×66?67%)
購買前所獲賬面價值300 000（500 000×60%）
按賬面購買價格113 3５4
購買商譽6 6４6
?商譽計算如下：
購買價格80 000（4×20 000）
購買後所獲賬面價值386 686（（500 000+80 000）×66?67%）
按賬面購買價格86 686
購買負商譽（6 686）根據上面的計算可以看出，由於珠江公司是按高於面值來購買S公司發行的新股，因此，商譽發生了變化，在原來的50 000元的水平上增加了6 646元（這一金額視其發生的原因可歸屬於可辨認資產或商譽，我們假定這里全部歸屬於商譽，下同）。同第一種情況一樣，投資比例由原來的60%提高到66?67%，長期股權投資由原來的350 000元增加到470 000元。
第三，如果S公司按每股4元向珠江公司增發20 000股普通股，則珠江公司的長期股權投資及投資比重重新確認如下：
S公司的權益500 000580 000
珠江公司在S公司中的權益300 000386 686
商譽50 00043 314（50 000-6 686?）
長期股權投資350 000430 000
根據上面的計算可以看出，由於珠江公司是按低於面值來購買S公司發行的新股，因此，商譽發生了變化，在原來的50 000元的水平上減少了6 686元（這一金額在理論上應沖減高估的淨資產，但在實務中，卻是沖減原來未攤銷的商譽）。同第一種情況一樣，投資比例由原來的60%提高到66?67%，長期股權投資由原來的350 000元增加到430 000元。
從三種情況的變化結果來看，無論是按何種價格向母公司發行股票，都不會導致母公司損益的確認和資本公積的調整，而變化的是母公司長期股權投資的比例（增加）、在子公司股東權益中的份額（增加）和商譽（按面值發行的除外）。
（2）全部向母公司以外的其他主體發行。
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