子公司股票交易產生的股權變動（3）

    例1?12：珠江公司擁有S公司60%的股權，2005年1月1日，珠江公司對S公司的長期股權投資為300 000元，當日，S公司的淨資產構成如下：股本（每股面值1元）100 000元，資本公積200 000元，盈餘公積100 000元，未分配利潤100 000元。2005年度，S公司盈利100 000元，支付現金股利50 000元。

    根據上述資料，合並分錄如下：

    a?借：投資收益60 000

    少數股東權益20 000

    貸：長期股權投資30 000

    股利50 000

    b?借：股本100 000

    資本公積200 000

    盈餘公積100 000

    未分配利潤100 000

    貸：長期股權投資300 000

    少數股東權益200 000

    c?借：少數股東收益40 000

    貸：少數股東權益40 000

    如果S公司再宣佈10%的股票股利，當時每股市價10元，則S公司將登記：

    借：普通股股票股利100 000

    貸：股本10 000

    資本公積90 000

    或者

    借：未分配利潤100 000

    貸：股本10 000

    資本公積90 000

    如果考慮股票股利，則上述的抵消分錄應為：

    a?借：投資收益60 000

    少數股東權益20 000

    貸：長期股權投資30 000

    股利50 000

    b?借：股本110 000

    資本公積290 000

    盈餘公積100 000

    未分配利潤100 000

    貸：長期股權投資300 000

    少數股東權益200 000

    普通股股利100 000

    該分錄中，普通股股利實際上抵消的是10 000元的股本和90 000元的資本公積，在2005年後，未分配利潤將減少100 000元，其他則不會發生變化。

    c?借：少數股東收益40 000

    貸：少數股東權益40 000

本文摘自《財務會計研究前沿》

---

　　“會計學研究生系列規劃教材”是由廈門大學原副校長吳水澎、廈門大學副校長吳世農、暨南大學副校長王華、廈門國家會計學院副院長黃世忠牽頭組織全國相關院校的權威專家教授共同編寫，為會計專業研究生核心課教材。教材基本涵蓋了會計專業研究生所需掌握和了解的會計理論、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計、國際會計專題研究、信息化環境下會計與審計研究等諸多內容。本書立足於國內外現有研究文獻，把握財務會計學科的發展脈絡，為研究生提供財務會計基本理論與方法的研究現狀、發展趨勢或研究空間，以便訓練或培養研究生的研究思維、研究方法和獨立研究過程。