企業所得稅的難解之謎

　　企業所得稅是我國境內企業和經營單位以其生產經營所得和其他法律規定應稅所得為課稅對象所徵收的一種所得稅。我國企業所得稅一般採用25%的比例稅率，小型微利企業按20%的低稅率計徵，而國家重點扶持的高新技術企業按15%的優惠稅率計徵。目前，我國現行企業所得稅法主要由2007年全國人大五次會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法》及同年國務院常務會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》構成。

　　財政部稅政司公佈的數據表明，2010年至2012年，我國企業所得稅收入總額分別為12843.54億元（當年稅收總額73210.79億元）、16760億元（當年稅收總額89720.31億元）、19654億元（當年稅收總額100601億元），分別占當年稅收總額的17.5%、18.7%、19.5%。從近三年的數據可以看出，企業所得稅是我國稅收的重要來源之一，且呈現出逐年增長的趨勢。

　　例如，李某的皮具生產公司年營業額3000萬元，扣除成本後收入1000萬元。每年繳納營業稅3000萬×5%=150萬（元），所繳企業所得稅為1000萬×25%=250萬（元）。

　　從上述案例可以大致了解，企業需要繳納的營業稅與企業所得稅之區別。營業稅的計稅依據是企業的營業收入，而企業所得稅的計稅依據是企業通過經營、轉讓財產等獲得的收益。營業稅是間接稅，最終可以轉嫁給消費者；而企業所得稅是直接稅，即對企業扣除各項成本後的利潤收入進行徵稅，沒有可以轉嫁的下家。

　　此外，企業所得稅和個人所得稅均屬於所得稅家族的一員，只不過前者的納稅依據是企業所得，而後者的納稅依據是個人所得。兩者的稅目最大區別在於，企業主要以生產經營所得為主，而個人自然是以薪金收入為主。但對比兩種所得稅的稅目可以發現，企業和個人的稅目有部分相同：轉讓財產所得、無形資產轉讓所得等。

　　假如在一個納稅年度內，李某的公司轉讓了一處地產，扣除成本之後收益100萬元。此時，公司需要繳納的企業所得稅為（1000萬+100萬）×25%=275萬（元）。

　　假如在一個納稅年度內，李某的公司投資建設了一個廠房，正好花去1000萬元。此時，李某本納稅年度里，是否收入為零，而無需繳納企業所得稅呢？

　　根據我國稅法的規定，企業進行固定資產投資的支出，不可以直接在稅前扣除，而應以提取折舊的方式逐年分攤。假如該廠房預計使用20年，故從下一個納稅年度起，每年的當期應納稅所得額可扣除廠房折舊成本50萬元。

　　假如李某熱衷公益，一年內斷斷續續以公司的名義向某慈善機構捐款800萬元，此時，李某的公司還需要繳納多少個人所得稅？

　　按照稅法的規定，企業用於公益性的支出，可以部分扣除，扣除比例不得超過年利潤總額的12%。就拿李某公司來說，年利潤額為1000萬元，其可扣除的數額為120萬。也就是說，李某的應稅所得額為880萬元，當期應繳個人所得稅為880萬×25%=220萬（元）。但是，李某公司實際已經捐出800萬元，若再繳220萬元的企業所得稅，總支出達1020萬元。這就意味著李某公司的淨收入為-20萬元。

　　對於這條規定，許多熱心慈善的企業家表達過不滿。但是，目前我國慈善體系不完善，稅收監管制度也不太健全，這些現實狀況可能使得有人借慈善的名義來逃避稅費。由此可知，理想要在現實中生根發芽，不能光靠義憤填膺的說辞，還要充分考慮實際情況。待萬事俱備之時，相信企業家們的善心才能真正落在實處。

　　就像個人的收入情況有差異一樣，企業的收入也存在差異。按照稅法規定，我國企業所得稅的基本稅率是25%。但是，為了扶持小型微利企業的發展，符合條件的小型微利企業可按低稅率20%繳納企業所得稅；基於技術創新、鼓勵創業等政策考慮，國家對其重點扶持的高新技術企業按優惠稅率15%徵收企業所得稅。

　　除了以上的一些稅收優惠，稅法還規定了一些具體的企業所得稅優惠措施，如大部分農林漁牧產品免徵稅費，對部分地區或者部分行業採取定期減免的優惠措施，對企業安置殘疾人所支付的工資、研究開發費用等可加計扣除，對中小高新企業創業進行投資，或者對安全生產、節能環保等生產設備進行投資，其投資額可抵稅費。

　　如李某公司生產皮具後遺下一些工業垃圾，對週圍環境造成了一定影響。為了保護環境，新建廠房時，李某投資了300萬元，用於垃圾處理站的建設。按照規定，李某投資額的10%，即30萬元可抵扣企業所得稅。

　　又假如李某公司雇佣了20名殘疾工人，每年支出的工資約為100萬元。在當年的應納所得額里，這100萬元可以加計扣除。若當年利潤總額為1000萬元，這1000萬元本來已經扣除了支付員工的薪水。但為了鼓勵企業積極安置殘疾人就業，稅法規定安置殘疾人所支付的工資可再次扣除，即此時應稅所得額為900萬元，企業所得稅為900萬×25%=225萬（元）。

　　每天，我們總能從新聞上看到各類關於企業稅負優惠的報道。企業所得稅看似迷霧重重，其實說清楚了也很簡單，大部分企業都是按照基本稅率來繳納企業所得稅，其應稅所得額也是當年的利潤總額。但是出於照顧小型微利企業、鼓勵創新技術研發等，稅法規定了不同的稅收優惠，在每一個具體規定中都踐行著稅法的公平原則。

本文摘自《一本書讀懂中國稅》

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