個稅納稅人的苦樂

　　在我國11類個稅項里，最引人關註的要數以下三類個稅納稅人，即個體工商戶、簽訂勞動合同的上班族和勞務報酬納稅人。這三類人群適用的個稅費用扣除標準和稅率也各不相同。

　　需要註意的是，2011年工資薪金的個稅費用扣除標準調整為3500元。如正常上班的唐某每月收入5000元，按北京的標準，每月需繳納22.2%的五險一金共1113元，每月的應納稅所得額為5000-1113-3500=387（元）。每月應納個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=387×3%-0=11.61（元），也就是說唐某每月實際可以拿到3875.39元的工資。

　　為與工資薪金個稅的費用扣除標準協調，扣除標準調整為3500元×12=42000（元）。不含稅級距僅適用於由他人（單位）代付的承包、承租經營所得。如王某承包某學校食堂，個稅由學校代付，此時適用不含稅級距。又如個體工商戶李某開的一個花店扣除各種成本等，每年盈餘6萬元，月均收入5000元。按照現行的個體工商戶計算方式，李某每年需要繳納的個稅為（6萬-4.2萬）×10%-750=1050（元），月均繳納個稅87.5元。

　　自由職業者夏某做兼職培訓師一般集中在3月至5月，7月至11月兩個時間段上課。公司在每次集中上課後結算工資，每年結算6次，每次1萬元。勞務報酬的個稅費用扣除標準是這樣規定的：“若一次收入不超4000元，費用扣除標準為800元；若一次收入超4000元，費用扣除標準為此次收入的20%（此費用扣除標準條款適用於勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得）。”因此，夏某兩次共需繳納的個稅為（1萬-1萬×20%）×20%×6=9600（元）。也就是說，月均收入5000元的夏某，月均納稅竟然達到800元。

　　根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定：“特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。”其中，稿酬所得因受國家鼓勵文化創作政策的影響，在具體計稅時有一定的優惠：“按應納稅額減徵30%。”如現有某自由撰稿人A，年終取得一年稿酬6萬元，相當於月均5000元。按稅法規定，稿酬一次性收入不超過4000元，稿酬減除起徵額800元為應稅收入；若超過4000元，稿酬減去稿酬的20%為應稅所得額，即6萬-6萬×20%=4.8萬（元），故其年應納稅額=4.8萬×20%=9600（元）。但國家規定稿酬的個人所得稅可減免30%，故A實需納稅9600×（1-30%）=6720（元），即月均納稅560元。

　　綜上所述，我們可以看到，工薪階層的稅負負擔最輕，而稅負最重的當數勞務報酬納稅人。由於我國採用分類所得稅制，如夏某並無正式工作，只專做兼職培訓師，其稅負顯然過高。在2011年的個稅法修改過程中，勞務報酬所得和稿酬所得的計稅方式和費用扣除標準沒有發生改變。這也一度讓大家議論紛紛，勞務報酬的最大邊際稅率甚至可能達到45%，趕上了工薪所得的最高徵稅稅率，被直指不公。一些自由職業者集中在某一時期取得收入，繳納的個稅遠遠高於同等收入的上班族。因此，作為個人所得稅納稅人中的“小衆”——那些自由職業者，他們的減稅之路才剛剛開始，他們才是真正急需減稅的一個群體。

　　其實，除了人們熟悉的工薪所得、勞務報酬、稿酬、個體戶收入等要繳納個人所得稅外，法律規定財產轉讓所得、財產租賃所得、諸如中獎的偶然所得、股息紅利所得、特許權使用費所得等，均需繳納個人所得稅。其中，工資薪金所得、勞務報酬、稿酬所得、個體戶收入、對企事業單位的承包承租經營所得、特許權使用費所得、財產租賃所得均有費用扣除標準，股息紅利所得、偶然所得和其他所得無費用扣除標準，而財產轉讓所得的費用扣除標準為財產原值，即轉讓差價為應納稅所得額。

　　2013年3月1日，國務院辦公廳發佈《國務院辦公廳關於繼續做好房地產市場調控工作的通知》（即俗稱的“新國五條細則”）。“堅決抑制投機投資性購房”一條明確規定，“稅務、住房城鄉建設部門要密切配合，對出售自有住房按規定應徵收的個人所得稅，通過稅收徵管、房屋登記等歷史信息能核實房屋原值的，應依法嚴格按轉讓所得的20%計徵”。此細則甫一出台，立即引發全社會廣泛讨論。其實，按照現有個人所得稅法的規定，轉讓房屋所得的差價本就屬於“財產轉讓所得”的個稅徵稅專案，適用比例稅率20%；而“新國五條細則”只是重申，強調嚴格執行。當然，為了保障家庭的改善性住房權益，按照《財政部、國家稅務總局、建設部關於個人出售住房所得徵收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔1999〕278號）的規定，個人轉讓自用5年以上，並且是家庭唯一生活用房的，依然享受免徵個人所得稅政策。

　　例如房主甲現有兩套房，欲出售其中一套，購買價是100萬元，以120萬元出售，差價20萬元，需要繳納20萬×20%=4萬（元）的個人所得稅。當然，如果房主甲僅有一套房，且已經自用5年以上，出於改善居住條件的考慮欲出售，就不需要繳納個人所得稅。

　　無論你是工資所得、勞務所得，還是做開個小門店的營生，哪怕是中獎所得，只要你的收益達到法律規定的數額，你就成了個人所得稅的納稅人。個人所得稅所管轄的範圍其實也遠遠超過我們的了解，只是它們不是那麼常見。

本文摘自《一本書讀懂中國稅》

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　　稅收，無疑和我們每一個人的生活都密切相關。可是，你真的了解中國的稅收嗎？
　　你可知道，就連打瓶醬油，你都在為國家繳納稅款？
　　你可知道，為什麼同樣的飲料到了KTV就會價格翻番？
　　你可知道，每一筆油費當中都包含了近三分之一的稅款？
　　你可知道，“新國五條”與房產稅無關，反倒與個稅“交往密切”？
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　　本書會幫你真正了解中國稅。它將借助生動有趣的人物故事和貼近生活的案例描寫，全方位介紹中國的各個稅種、中國稅制與外國稅制的區別與相同之處，以及中國稅制改革中的種種熱點問題。總之，你將通過這本書，360°讀懂中國稅。