合並所得稅

    一般情況下，集團公司中的各聯屬公司都是獨立的法人實體和納稅主體，因此，實際的公司所得稅的繳納都是以各聯屬公司為單位的。但在國際上，有些國家是按合並主體編制合並納稅申報表並按合並應稅利潤支付所得稅額的。在美國，按國內稅法的規定，當一個共同的母公司擁有所有表決權的各類股票至少80%，或持有第一個列入聯屬公司集團的公司流通在外股票總值的80%或80%以上時，聯屬集團即告成立，並可以選擇合並納稅申報。不符合上述條件的合並主體則必須按每個聯屬公司分別納稅申報。

    合並納稅申報的主要優點為：

    第一，某一聯屬公司的虧損可以抵消聯屬集團中其他聯屬公司的利潤。但在購並日，被並購公司的虧損則只能抵減該公司的應稅利潤。

    第二，集團公司間的股利收入從應稅利潤中扣除。然而，即使不是聯屬集團，按政策也可享受大部分的抵扣，比如美國規定，對於從持股20％～80%的國內企業收到的股利，公司納稅人所收到股利的80%可免稅；對於從持股20%以下的國內企業收到的股利，公司納稅人所收到股利的70%可免稅。

    第三，集團公司間的未實現利潤可遞延至實現時；同樣，未實現的損失也要遞延到實現時。

    當然，合並納稅也會帶來某些不便，如各聯屬公司必須選擇統一的納稅年度，並且，一旦選定合並納稅申報後，就要保持相當時間的穩定性，在短期內不能變更。

    由於我國目前還沒有這方面的規定，因此，我們不再舉例對合並所得稅進行闡述。

    思考題

    1?合並財務報表的目的是什麼?比較三種合並財務報表理論——現行理論、母公司理論和主體理論，並表述自己對這幾種理論的看法。

    2?為何實質控制權一直在美國遲遲得不到正式通過?你認為在什麼樣的情況下這一合並政策的標準才能得以實施。

    3?美國與國際會計準則委員會都取消了權益結合法，我國為何要保留權益結合法？

    4?系統闡述合並抵消的各種做法，並比較我國目前的合並抵消與國際通行的做法。

    5?期中合並時為何合並子公司全年的收入和費用?合並報表中購並前利潤如何處理，它與少數股東收益是一回事嗎？

    6?子公司的股權變動分哪幾種情況，在什麼情況下將影響到母公司的長期股權投資帳戶的結果？

    7?什麼是庫藏股法和傳統法?闡述兩種方法的基本程序和差異。

    8?為何交叉控股的合並會計處理不同於直接和間接控股的合並會計處理？

    9?請說明為什麼子公司間相互持股只適用於傳統法。

    10?母公司與合並主體的EPS是相同的嗎？合並主體的EPS的計算與單一公司的EPS的計算有何不同？

    11?簡述合並納稅的優缺點。

本文摘自《財務會計研究前沿》

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　　“會計學研究生系列規劃教材”是由廈門大學原副校長吳水澎、廈門大學副校長吳世農、暨南大學副校長王華、廈門國家會計學院副院長黃世忠牽頭組織全國相關院校的權威專家教授共同編寫，為會計專業研究生核心課教材。教材基本涵蓋了會計專業研究生所需掌握和了解的會計理論、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計、國際會計專題研究、信息化環境下會計與審計研究等諸多內容。本書立足於國內外現有研究文獻，把握財務會計學科的發展脈絡，為研究生提供財務會計基本理論與方法的研究現狀、發展趨勢或研究空間，以便訓練或培養研究生的研究思維、研究方法和獨立研究過程。