相互持股的合並處理（4）

    珠江公司S公司調整和抵消合並數利潤表主營業務收入1 560 000900 0002 460 000(續）珠江公司S公司調整和抵消合並數來自S公司的收益139 780b?139 780股利收益12 000b?12 000主營業務成本和費用（1320000）（740 000）（2 060 000）少數股東收益d?20 220（20 220）淨利潤379 780172 000379 780利潤分配表未分配利潤——珠江公司1 024 6151 024 615未分配利潤——S公司520 000c?520 000淨利潤379 780172 000379 780股利（108 000）（80 000）b?80 000（108 000）未分配利潤（期末）1 296 395612 0001 296 395資產負債表流動資產1 612 000932 0002 544 000珠江公司對S公司長期股權投資984 395a?280 000b?79 780

    c?1 184 615S公司對珠江公司長期股權投資280 000a?280 000其他長期投資2 500 0001 200 0003 700 000合計5 096 3952 412 0006 244 000負債2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司1 800 0001 800 000股本——S公司800 000c?800 000未分配利潤1 296 395612 0001 296 395合計5 096 3952 412 000少數股東權益〖4〗b?8 000c?135 385

    d?20 220

    147 605合計〖5〗6 244 000

    比較兩種方法，可以發現在合並淨利潤、股本、期末未分配利潤及少數股東權益等指標上均存在著差異（參見表1?18與表1?20，及表1?19與表1?21），但合並總資產是一致的。

    2?子公司相互持股（傳統法）

    由於子公司間相互持股不適用庫藏股法，下面就通過實例來說明子公司間相互持股按傳統法來編制合並報表的基本過程。

    例1?17：珠江公司於2005年1月2日以650 000元購買S1公司80%的股權，當時S1公司的權益構成為：股本500 000元，未分配利潤250 000元（其中，商譽為50 000元）。S1公司於2006年1月3日以287 500元購買S2公司70%的股權，當時S2公司的權益構成為：股本250 000元，未分配利潤125 000元（其中，商譽為25 000元）。S2公司於2006年12月31日以100 000元購買S1公司10%的股權，當時S1公司的權益構成為：股本500 000元，未分配利潤500 000元（其中，商譽為0元）。另外，2006年12月31日，三家公司已結算試算表如表1?22所示。

    表1?22三家公司已結算試算表（單位：元）

    珠江公司S１公司S2公司現金160 000100 00050 000其他流動資產500 000212 500200 000珠江公司對S1公司股權投資840 000Ｓ１公司對Ｓ２公司股權投資337 500Ｓ２公司對Ｓ１公司股權投資100 000其他長期資產1 250 000600 000275 000合計2 750 0001 250 000625 000負債500 000250 000175 000股本1 250 000500 000250 000未分配利潤1 000 000500 000200 000合計2 750 0001 250 000625 000

    2007年，三家公司的經營收益（不含投資收益）和已宣佈股利如表1?23所示。

    表1?23三家公司的經營收益（不含投資收益）和已宣佈股利（單位：元）

    珠江公司Ｓ１公司Ｓ２公司經營利潤280 000127 500100 000已宣佈股利125 00075 00050 000

    首先計算三家公司的淨收益：

    P=P公司經營收益+Ｓ１×80%

    Ｓ１=Ｓ１公司經營收益+Ｓ２×70%

    Ｓ２=Ｓ２公司經營收益+Ｓ１×10%

    Ｓ１=127 500+（100 000+ Ｓ１×10%）×70%=212 366元

    Ｓ２=100 000+212 366×10%=121 237元

    P=280 000+212 366×80%=449 893元

    計算本年的投資收益和長期投資期末餘額，如表1?24所示。表1?24本年的投資收益和長期投資期末餘額計算表（單位：元）

    珠江公司（權益法）

    珠江公司對Ｓ１公司長期投資Ｓ１公司（權益法）

    Ｓ１公司對Ｓ２公司長期投資Ｓ２公司（成本法）

    Ｓ２公司對Ｓ１公司長期投資長期股權投資餘額（31/12/2006）840 000337 500100 000加：投資收益169 893

    （212 366×80%）84 866

    （121 237×70%）減：股利（60 000）

    （75 000×80%）〖〗（35 000）

    （50 000×70%）長期股權投資餘額（31/12/2007）949 893387 366100 000①①7 500的股利分配不影響Ｓ２公司的長期股權投資，因為Ｓ２公司對長期股權投資採用成本法。

本文摘自《財務會計研究前沿》

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　　“會計學研究生系列規劃教材”是由廈門大學原副校長吳水澎、廈門大學副校長吳世農、暨南大學副校長王華、廈門國家會計學院副院長黃世忠牽頭組織全國相關院校的權威專家教授共同編寫，為會計專業研究生核心課教材。教材基本涵蓋了會計專業研究生所需掌握和了解的會計理論、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計、國際會計專題研究、信息化環境下會計與審計研究等諸多內容。本書立足於國內外現有研究文獻，把握財務會計學科的發展脈絡，為研究生提供財務會計基本理論與方法的研究現狀、發展趨勢或研究空間，以便訓練或培養研究生的研究思維、研究方法和獨立研究過程。