相互持股的合並處理（5）

    合並抵消分錄如下：

    抵消Ｓ１公司對Ｓ２公司本期發生的長期投資和投資收益，並調整Ｓ２公司的少數股東權益：

    a?借：投資收益84 866（表1?2４）

    少數股東權益——Ｓ２公司15 000（50 000×30%）

    貸：股利50 000

    Ｓ１公司對Ｓ２公司長期股權投資49 866（表1?2４：84 866-35 000）

    抵消期初Ｓ１公司對Ｓ２公司的長期投資及Ｓ２公司的期初淨資產，並確認期初商譽及少數股東權益：

    b?借：未分配利潤——Ｓ２公司200 000

    商譽25 000

    股本——Ｓ２公司250 000

    貸：Ｓ１公司對Ｓ２公司長期股權投資340 000

    少數股東權益——Ｓ２公司135 000（450 000×30%）

    確認本期Ｓ２公司的少數股東收益及少數股東權益：

    c?借：少數股東收益——Ｓ２公司36 371（121 237×30%）

    貸：少數股東權益——Ｓ２公司36 371

    抵消珠江公司對Ｓ１公司本期發生的長期投資和投資收益，並調整Ｓ１公司的少數股東權益，同時抵消Ｓ２公司從Ｓ１公司分得的股利收益：

    d?借：股利收入7 500

    投資收益169 893（表1?2４）

    少數股東權益——Ｓ１公司7 500（75 000×10%）

    貸：股利75 000

    珠江公司對Ｓ１公司長期股權投資109 893（169 893－60 000）

    抵消期初珠江公司和Ｓ２公司對Ｓ１公司的長期股權投資及Ｓ１公司的期初淨資產，並確認期初商譽及少數股東權益：

    e?借：未分配利潤——Ｓ１公司502 500

    商譽50 000

    股本——Ｓ１公司500 000

    貸：珠江公司對Ｓ１公司長期股權投資852 250

    少數股東權益——Ｓ１公司100 250（502 500+500 000）×10%

    Ｓ２公司對Ｓ１公司長期股權投資100 000

    確認本期Ｓ１公司的少數股東收益及少數股東權益：

    f?借：少數股東收益——Ｓ１公司21 236（212 366×10%）

    貸：少數股東權益——Ｓ１公司21 236

    編制合並工作底稿如表1?25所示。

    表1?25珠江聯屬集團合並工作底稿（2007年12月31日）（單位：元）

    珠江公司S１公司Ｓ２公司調整和抵消合並數利潤表主營業務收入1 030 000402 500250 0001 682 500來自S公司的收益169 893d?169 893來自T公司的收益84 866a?84 866股利收入〖4〗7 500d?7 500主營業務成本（550 000）（175 000）（100 000）（825 000）費用（200 000）（100 000）（50 000）（350 000）少數股東收益——Ｓ１公司〖5〗f?21 236（21 236）少數股東收益——Ｓ２公司〖5〗c?36 371（36 371）淨利潤449 893212 366107 500449 893利潤分配表未分配利潤——珠江公司1 012 250〖6〗1 012 250未分配利潤——Ｓ１公司502 500e?502 500未分配利潤——Ｓ２公司200 000b?200 000淨利潤449 893212 366107 500449 893股利（125 000）（75 000）（50 000）a?50 000

    d?75 000（125 000）未分配利潤（期末）1 337 143639 866257 500〖〗1 337 143資產負債表現金150 00075 000107 500332 500其他流動資產625 000200 000175 0001 000 000其他長期資產1 375 000750 000325 0002 450 000珠江公司對Ｓ１公司長期股權投資962 143〖５〗d?109 893

    e?852 250(續）珠江公司S１公司Ｓ２公司調整和抵消合並數Ｓ１公司對Ｓ２公司長期股權投資389 866a?49 866

    b?340 000Ｓ２公司對Ｓ１公司長期股權投資〖4〗100 000e?100 000商譽——珠江公司〖5〗e?50 00050 000商譽——Ｓ１公司〖5〗b?25 00025 000合計3 112 1431 414 866707 5003 857 500負債525 000275 000200 0001 000 000股本——珠江公司1 250 000〖6〗1 250 000股本——Ｓ１公司500 000e?500 000股本——Ｓ２公司〖4〗250 000b?250 000未分配利潤1 337 143639 866257 5001 337 143合計3 112 1431 414 866707 500少數股東權益——Ｓ２公司〖5〗a?15 000b?135 000

    c?36 371156 371

    少數股東權益——Ｓ１公司〖5〗d?7 500e?100 250

    f?21 236113 986

    少數股東權益（合計）〖6〗270 357合計〖6〗3 857 500

本文摘自《財務會計研究前沿》

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　　“會計學研究生系列規劃教材”是由廈門大學原副校長吳水澎、廈門大學副校長吳世農、暨南大學副校長王華、廈門國家會計學院副院長黃世忠牽頭組織全國相關院校的權威專家教授共同編寫，為會計專業研究生核心課教材。教材基本涵蓋了會計專業研究生所需掌握和了解的會計理論、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計、國際會計專題研究、信息化環境下會計與審計研究等諸多內容。本書立足於國內外現有研究文獻，把握財務會計學科的發展脈絡，為研究生提供財務會計基本理論與方法的研究現狀、發展趨勢或研究空間，以便訓練或培養研究生的研究思維、研究方法和獨立研究過程。