聯屬企業結構（3）
2?兄弟聯屬結構的合並處理
例1?14：珠江公司擁有S1公司和S2公司的股權分別為70%和60%，另外，S1公司擁有S2公司20%的股權，其他相關資料如表1?12、表1?13所示。
表1?12三家公司間的相互投資成本和商譽表（單位：元）
珠江公司投資S1公司（70%）
2005年1月1日珠江公司投資S2公司（60%）
2004年1月1日S1公司投資S2公司（20%）
2001年1月1日投資成本890 000500 000100 000減：購買時賬面價值（840 000）（450 000）（100 000）商譽50 00050 0000
表1?13長期投資餘額（2005年12月31日）（單位：元）
珠江公司投資S1公司（70%）
2005年1月1日珠江公司投資S2公司（60%）
2004年1月1日S1公司投資S2公司（20%）
2001年1月1日投資成本890 000500 000100 000加：2006年以前的投資增加額（應享份額減股利）35 00090 00080 000長期投資餘額（31/12/2005）925 000590 000180 000
另外，在2006年，珠江公司、S1公司和S2公司的經營利潤（不含投資收益）如表1?14所示。
表1?14三家公司2006年的淨利潤和股利發放額（單位：元）
珠江公司S1公司S2公司淨利潤350 000175 000100 000股利200 000100 00050 000
其中，珠江公司的利潤中包含了當年向S1公司銷售固定資產（該資產不需計提折舊）未實現的50 000元利潤，S1公司的利潤中包含有以75 000元的價格向珠江公司出售的存貨中（珠江公司當年末未對外售出）包括的25 000元的未實現利潤。
先按權益法登記各聯屬公司的長期股權投資。
S1公司按權益法登記對S2公司的長期股權投資：
借：現金10 000（50 000×20%）
貸：S1公司對S2公司長期股權投資10 000
借：S1公司對S2公司長期股權投資20 000（100 000×20%）
貸：投資收益20 000
珠江公司按權益法登記對S2公司的長期投資：
借：現金30 000（50 000×60%）
貸：珠江公司對S2公司長期股權投資30 000
借：珠江公司對S2公司長期股權投資60 000（100 000×60%）
貸：投資收益60 000
珠江公司按權益法登記對S1公司的長期投資：
借：現金70 000（100 000×70%）
貸：珠江公司對S1公司長期股權投資70 000
借：珠江公司對S1公司長期股權投資69 000
貸：投資收益69 000
根據S1公司報告的淨收益（175 000+20 000）×70%136 500
減：期末存貨中的未實現利潤25 000×70%（17 500）
固定資產銷售中包含的利潤（50 000）
珠江公司本期來自S1公司的投資收益69 000編制珠江聯屬集團合並抵消分錄：
抵消商品銷售業務：
a?借：主營業務收入75 000
貸：主營業務成本75 000
抵消期末存貨中未實現的利潤：
b?借：主營業務成本25 000
貸：存貨25 000
抵消固定資產交易中未實現的利潤：
c?借：營業外收入50 000
貸：固定資產50 000
抵消本期珠江公司和S1公司來自S2公司的投資收益及對S2公司的長期投資：
d?借：投資收益80 000（60 000+20 000）
少數股東權益——S2公司10 000（50 000×20%）
貸：股利50 000
珠江公司對S2公司長期股權投資30 000
S1公司對S2公司長期股權投資10 000
抵消年初S2公司的淨資產及S1公司與珠江公司對S2公司的長期股權投資、確認期初商譽和少數股東權益：
e?借：未分配利潤——S2公司400 000
商譽50 000（表1?13）
本文摘自《財務會計研究前沿》
“會計學研究生系列規劃教材”是由廈門大學原副校長吳水澎、廈門大學副校長吳世農、暨南大學副校長王華、廈門國家會計學院副院長黃世忠牽頭組織全國相關院校的權威專家教授共同編寫，為會計專業研究生核心課教材。教材基本涵蓋了會計專業研究生所需掌握和了解的會計理論、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計、國際會計專題研究、信息化環境下會計與審計研究等諸多內容。本書立足於國內外現有研究文獻，把握財務會計學科的發展脈絡，為研究生提供財務會計基本理論與方法的研究現狀、發展趨勢或研究空間，以便訓練或培養研究生的研究思維、研究方法和獨立研究過程。