聯屬企業結構（1）

    聯屬企業結構主要分三種：直接控股、間接控股和相互持股。

    1?直接控股

    直接控股是指投資公司（母公司）直接對一個或一個以上的被投資公司（子公司）表決股的投資。在直接控股的聯屬結構中，包括只對單一公司控股和對兩個以上公司控股兩種形式（見圖1?1）。

    圖1?1直接控股圖圖中，P代表母公司，S代表子公司，下同。

    2?間接控股

    間接控股是指能使投資公司（母公司）直接擁有的被投資公司（子公司）對其非直接（間接）擁有的被投資公司（孫公司或另一家直接持股的公司）的決策進行控制的投資。在間接控股的聯屬結構中，包括父—子—孫聯屬企業結構和兄弟聯屬結構兩種形式（見圖1?2）。在圖1?2a中，母公司直接擁有A公司（子公司）70%的股權，而間接擁有T公司（孫公司）56%（70%×80%）的股權，因此，T公司就間接成為P公司的子公司。同理，在圖１?２b中，P公司直接和間接擁有B公司54%（60%×40%+30%）的股權，從而擁有該公司的控制權。

    

    國際上還有另一種用直接相加來計算間接控股的方法，我國目前就是採用的這種方法，但通用的慣例還是本書中使用的計算方法（乘法法）。圖1?2間接控股圖圖中，T代表孫公司，下同。

    3?相互持股

    相互持股是指聯屬企業間互相持股的一種情況（見圖1?3）。在圖1?3a中，母公司擁有子公司60%的股份，而子公司又擁有母公司10%的股份，由於這10%的股份被聯屬企業所持有，因而只有90%的股份流通在外。在圖1?3b中，P公司的兩個子公司相互持股。相互持股的聯屬結構導致了比前兩種聯屬結構更複雜的合並會計處理。

    圖1?3相互持股圖

    1?4?2間接控股的合並處理

    間接控股的合並會計並未帶來新的會計問題，只是在確定各個聯屬企業的淨利潤（投資收益）和權益（少數股權）時增加了煩瑣的程度而已。下面分兩個方面進行舉例說明。

    1?父—子—孫聯屬結構的合並處理

    

    例1?13：設珠江公司在2004年1月1日按賬面值購買S公司80%的股權，S公司在2005年1月1日按賬面值購買T公司70%的股權，S公司購買T公司股權後，三家公司資產負債表如表1?9所示。

    表1?9珠江公司、S公司和T公司2005年1月2日的資產負債表（單位：元）

    珠江公司S公司T公司流動資產80 00039 00038 000珠江公司對S公司投資40 000珠江公司對T公司投資21 000其他長期資產100 00040 00022 000合計220 000100 00060 000負債120 00050 00030 000股本20 00010 0005 000資本公積60 00030 00015 000未分配利潤①20 00010 00010 000合計220 000100 00060 000①為了簡化實例，資產負債表中專案不完全按現行制度進行列示，如未分配利潤中就包括盈餘公積等。

    

    另外，2005年度三家公司不含投資收益的淨利潤和股利額如表1?10所示。

    表1?10三家公司不含投資收益的淨利潤和股利額（單位：元）

    珠江公司S公司T公司淨利潤20 00010 0008 000股利12 0006 0004 000

    首先，按權益法核算珠江公司和S公司的長期股權投資。

    2005年，S公司按權益法對T公司的長期股權投資進行登記如下：

    借：現金2 800

    貸：S公司對T公司長期股權投資2 800（4 000×70%）

    借：S公司對T公司長期股權投資5 600

    貸：投資收益5 600（8 000×70%）

    2005年，珠江公司按權益法對S公司的長期股權投資進行登記如下：

    借：現金4 800

    貸：珠江公司對S公司長期股權投資4 800（6 000×80%）

    

    12 480元也可以通過另一種方法求得，即12 480=10 000×80%+8 000×70%×80%。借：珠江公司對S公司長期股權投資12 480

    貸：投資收益12 480（15 600×80%）

    在按權益法對長期股權投資核算的基础上，編制2005年珠江聯屬集團合並抵消分錄（其中a～c為抵消S公司對T公司的長期股權投資的相關分錄，d～f為珠江公司抵消對S公司的長期股權投資的相關分錄）。

本文摘自《財務會計研究前沿》

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　　“會計學研究生系列規劃教材”是由廈門大學原副校長吳水澎、廈門大學副校長吳世農、暨南大學副校長王華、廈門國家會計學院副院長黃世忠牽頭組織全國相關院校的權威專家教授共同編寫，為會計專業研究生核心課教材。教材基本涵蓋了會計專業研究生所需掌握和了解的會計理論、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計、國際會計專題研究、信息化環境下會計與審計研究等諸多內容。本書立足於國內外現有研究文獻，把握財務會計學科的發展脈絡，為研究生提供財務會計基本理論與方法的研究現狀、發展趨勢或研究空間，以便訓練或培養研究生的研究思維、研究方法和獨立研究過程。