工資薪金的納稅籌劃（1）

　　 一、工資、薪金所得與勞務報酬所得轉換

　　工資、薪金所得是指個人在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動取得的收入；而勞務報 酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。兩者的主要區別就是，前者提供所得的單位與個人之間存在著穩定的雇佣與被雇佣關系，而後者不存在這種 關系。

　　【案例5-3】王先生2008年4月份從單位獲得工資類收入1 800元，由於單位工資太低，王先生同月在甲企業找了一份兼職工作，收入為每月2 000元。

　　納稅分析：如果王先生與甲企業沒有固定的雇佣關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報酬所得分開計算徵收。這時，工資薪金所得沒有超過基本扣除限額2 000元不用納稅，而勞務報酬所得應納稅額為(2 000-800)×20%=240（元），因而王先生4月份應納稅額為240元。如果王先生與甲企業有固定的雇佣關系，則由甲企業支付的2 000元作為工資、薪金收入應和單位支付的工資合並繳納個人所得稅，應納稅額為(2 000+1 800-2 000)×10%-25=155（元）。在該案例中，如果王先生與甲企業建立固定的雇佣關系，則每月可以節稅85（240-155）元，一年則可節稅1 020元。

　　反之，在有些情況下，將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利於節省稅收。例如，李先生系一高級技師，2008年4月獲得某公司的工資類收入62 500元。如果李先生和該公司存在穩定的雇佣與被雇佣關系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應納稅所得額為62 500-2 000=60 500（元），其應納稅額為60 500×35%-6 375=14 800（元）。如果李先生和該公司不存在穩定的雇佣與被雇佣關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳稅，其應納稅額為62 500×(1-20%)×30%-2 000=13 000（元）。顯然，如果李先生與該公司不存在穩定的雇佣關系，或採取某些可能的措施，使得與該公司沒有穩定的雇佣關系，則他可以節省稅收1 800（14 800-13 000）元。

　　在一般的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開有利於節省稅款。例如，朱小姐2008年4月從公司獲得工資、薪金收入共40 000元。另外，該月朱小姐還獲得某設計院的勞務報酬收入40 000元。根據個人所得稅法的規定，不同類型的所得分類計算應納稅額，因此計算如下：工資、薪金收入應納稅額為(40 000-2 000) ×25%-1 375= 8 125（元），勞務報酬所得應納稅額為40 000×(1-20%)×30%-2 000=7 600（元），該月朱小姐共應納稅15 725（8 125+7 600）元。如果朱小姐不對這兩項所得分開繳稅，而是合並納入工資、薪金所得納稅，則朱小姐4月份應繳納個人所得稅稅額為(40 000+ 40 000-2 000)×35%-6 375=20 925（元）。因而分開繳納可以節省稅收5 200（20 925- 15 725）元。

　　

本文摘自《個人所得稅制度與操作實務》

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