納稅人身份的納稅籌劃（3）

　　【案例5-2】某街道集體企業由於對市場需求把握不準，造成產品大量積壓，資金難以回籠，企業處於倒閉的邊緣。為了避免企業破產，該企業主管部門經研究，決定將企業對外租賃經營。通過競標，某公司退職的企業管理人員張先生出資經營該企業。該企業主管部門將全部資產租賃給張先生經營，張先生每年上繳租賃費6萬元。租期為兩年，從2008年3月1日至2010年3月1日。本年3～12月應計提折舊5 000元。租賃後，該企業主管部門不再為該企業提供管理方面的服務，該企業的經營成果全部歸張先生個人所有。

　　納稅分析：張先生將原企業的工商登記改變為個體工商戶。這樣，其經營所得就按個體工商戶的生產經營所得計算繳納個人所得稅。

　　按照國稅發[1997]43號文件的規定，個體工商戶在生產經營過程中以經營租賃方式租入固定資產的租賃費，可以據實扣除。如果張先生2008年實現會計利潤68 200元（已扣除應上繳的2008年3月—2008年12月的租賃費50 000元，未扣除折舊），張先生本人未拿工資，該省規定的業主費用扣除標準執行工資薪金生計費扣除標準。則：

　　本年度應納稅所得額=68 200-(1 600×2+2 000×10)=45 000（元）

　　換算成全年的所得額=45 000÷10×12=54 000（元）

　　按全年所得計算的應納稅額=54 000×35%-6 750=12 150（元）

　　實際應納稅額：12 150÷12×10=10 125（元）

　　張先生實際取得的稅後利潤：68 200-10 125-5 000=53 075（元）

　　在這裡，張先生支付的60 000元租賃費允許在本年度扣除50 000（60 000÷12×10）元，但不得提取折舊。

　　如果張先生仍使用原企業的營業執照，則按規定在繳納企業所得稅後，還要就其稅後所得再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅。

　　在這種情況下，原企業的固定資產仍屬該企業所有，按規定可以提取折舊，但上繳的租賃費不得在企業所得稅前扣除，也不得把租賃費當作管理費用進行扣除。

　　需要說明的是，對承包、承租經營方式下企業上繳的承包費能否在稅前扣除的問題，各地做法不一，有的省市規定可以按照權責發生制據實扣除，有的省市則不允許扣除。為比較稅負，這裡採用不重複扣除的辦法。

　　

本文摘自《個人所得稅制度與操作實務》

---

　　 本書旨在幫助廣大的納稅人、註冊稅務師等財稅從業人員快捷、完整、方便地查閱和掌握個人所得稅制度以及操作實務，及時了解最新政策變化，更好地執行和運用稅收優惠政策。 本書分為三篇共六章，分別介紹了個人所得稅的基本情況、我國個人所得稅制度改革的政策取向、基本法規、部門規章制度、個人所得稅的納稅籌劃以及個人所得稅的納稅申報。 本書内容豐富實用，法律法規詳實準確，查詢方便，是廣大納稅人員和財稅從業人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財稅專業廣大師生的教學參考用書。