納稅人身份的納稅籌劃（2）
個人對企事業單位的承包、承租經營形式較多，分配方式也不盡相同。《國家稅務總局關於個人對企事業單位實行承包經營、承租經營取得所得徵稅問題的通知》（國稅發[1994]第179號）對此做了適當分類並規定了相應的稅務處理方法：
（1）個人對企事業單位承包、承租經營後，工商登記改為個體工商戶的，應按個體工商戶的生產經營所得計徵個人所得稅，不再徵收企業所得稅。
（2）個人對企事業單位承包、承租經營後，工商登記仍為企業的，不論其分配方式如何，均應先按照企業所得稅的有關規定繳納企業所得稅，然後根據承包、承租經營者按合同（協議）規定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規定繳納個人所得稅。具體為：
① 承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅按合同（協議）規定取得一定所得的，應按工資、薪金所得徵收個人所得稅。
② 承包、承租人按合同（協議）規定只向發包方、出租人交納一定費用，交納承包、承租費後的企業的經營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業單位承包經營、承租經營所得徵收個人所得稅。
此外，稅法還規定，個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得共同適用5%～35%的5級超額累進稅率。
個體工商戶的生產經營所得與承包、承租經營所得在計算個人所得稅時的不同之處在於，對實際經營期不滿1年的經營所得，在計算、確定應納稅所得額時，兩者的計算方法存在著原則上的區別。這就是：個體工商戶的生產經營所得應以每一納稅年度取得的收入計算納稅，對於生產經營期不滿1年的，應將其在實際生產經營期間內取得的所得換算為全年所得，以正確確定適用稅率；而對實行承包、承租經營的納稅人，雖然原則上要求其應以每一納稅年度取得的承包、承租經營所得計算納稅，但是，對於在一個納稅年度內承包、承租經營不足12個月的，應以其實際承包、承租經營的月份數作為一個納稅年度計算納稅。計算公式為：
應納稅所得額=該年度承包、承租經營收入額-（800×該年度實際承包、
承租經營月份數）
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
納稅人對企事業單位的承包、承租經營方式是否變更營業執照將直接決定納稅人稅負的輕重。若使用原企業的營業執照，要多徵一道企業所得稅；如果變更為個體營業執照，則只徵一道個人所得稅。
本書旨在說明廣大的納稅人、註冊稅務師等財稅從業人員快捷、完整、方便地查閱和掌握個人所得稅制度以及操作實務，及時了解最新政策變化，更好地執行和運用稅收優惠政策。
本書分為三篇共六章，分別介紹了個人所得稅的基本情況、我國個人所得稅制度改革的政策取向、基本法規、部門規章制度、個人所得稅的納稅籌劃以及個人所得稅的納稅申報。
本書內容豐富實用，法律法規詳實準確，查詢方便，是廣大納稅人員和財稅從業人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財稅專業廣大師生的教學參考用書。
（1）個人對企事業單位承包、承租經營後，工商登記改為個體工商戶的，應按個體工商戶的生產經營所得計徵個人所得稅，不再徵收企業所得稅。
（2）個人對企事業單位承包、承租經營後，工商登記仍為企業的，不論其分配方式如何，均應先按照企業所得稅的有關規定繳納企業所得稅，然後根據承包、承租經營者按合同（協議）規定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規定繳納個人所得稅。具體為：
① 承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅按合同（協議）規定取得一定所得的，應按工資、薪金所得徵收個人所得稅。
② 承包、承租人按合同（協議）規定只向發包方、出租人交納一定費用，交納承包、承租費後的企業的經營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業單位承包經營、承租經營所得徵收個人所得稅。
此外，稅法還規定，個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得共同適用5%～35%的5級超額累進稅率。
個體工商戶的生產經營所得與承包、承租經營所得在計算個人所得稅時的不同之處在於，對實際經營期不滿1年的經營所得，在計算、確定應納稅所得額時，兩者的計算方法存在著原則上的區別。這就是：個體工商戶的生產經營所得應以每一納稅年度取得的收入計算納稅，對於生產經營期不滿1年的，應將其在實際生產經營期間內取得的所得換算為全年所得，以正確確定適用稅率；而對實行承包、承租經營的納稅人，雖然原則上要求其應以每一納稅年度取得的承包、承租經營所得計算納稅，但是，對於在一個納稅年度內承包、承租經營不足12個月的，應以其實際承包、承租經營的月份數作為一個納稅年度計算納稅。計算公式為：
應納稅所得額=該年度承包、承租經營收入額-（800×該年度實際承包、
承租經營月份數）
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
納稅人對企事業單位的承包、承租經營方式是否變更營業執照將直接決定納稅人稅負的輕重。若使用原企業的營業執照，要多徵一道企業所得稅；如果變更為個體營業執照，則只徵一道個人所得稅。
本文摘自《個人所得稅制度與操作實務》
本書旨在說明廣大的納稅人、註冊稅務師等財稅從業人員快捷、完整、方便地查閱和掌握個人所得稅制度以及操作實務，及時了解最新政策變化，更好地執行和運用稅收優惠政策。
本書分為三篇共六章，分別介紹了個人所得稅的基本情況、我國個人所得稅制度改革的政策取向、基本法規、部門規章制度、個人所得稅的納稅籌劃以及個人所得稅的納稅申報。
本書內容豐富實用，法律法規詳實準確，查詢方便，是廣大納稅人員和財稅從業人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財稅專業廣大師生的教學參考用書。