部門規章制度（29）

　　上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

　　二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，並按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

　　（一）先將雇員當月内取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低於稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”後的餘額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

　　（二）將雇員個人當月内取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算徵稅，計算公式如下：

　　1．如果雇員當月工資薪金所得高於（或等於）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

　　2．如果雇員當月工資薪金所得低於稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額

　　的差額）×適用稅率-速算扣除數

　　三、在一個納稅年度内，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許採用一次。

　　四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。

　　五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合並，按稅法規定繳納個人所得稅。

　　六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境内沒有納稅義務，或者該個人由於出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關於在我國境内無住所的個人取得獎金徵稅問題的通知》（國稅發[1996]183號）計算納稅。

　　七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行。《國家稅務總局關於在中國境内有住所的個人取得獎金徵稅問題的通知》（國稅發[1996]206 號）和《國家稅務總局關於企業經營者試行年薪制後如何計徵個人所得稅的通知》（國稅發[1996]107號）同時廢止。

　　摘自國稅[2005]9號

　　解析：上文是對我國個人取得的全年一次性獎金（含年終加薪等）徵稅辦法的重要調整，此前，全年一次性獎金需單獨作為1個月工資、薪金所得，且不得減除費用扣除額，由於其金額通常較大，導致適用稅率較高，稅負加重。本文允許全年一次性獎金可按照12個月進行平均，且無須與各月工資、薪金相加，直接尋找對應稅率，從而使得納稅人在1個年度内獲得兩次使用低級次稅率（5%、10%等）的機會。

　　國家稅務總局關於單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批複

　　你局《關於代扣代繳單位為員工支付保險有關繳納個人所得稅問題的請示》（黑地稅發[2005]19號）收悉。經研究，現批複如下：

　　依據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規定，對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）並入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計徵個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。

　　摘自國稅函[2005]318號

　　解析：該稅函明確要求企業為員工交付的所有商業保險徵稅。對於企業交付的普通商業保險，應按上述規定計稅。但是，如果企業為員工交付的是兩個“補充保險”即補充養老保險和補充醫療保險，則不需繳納個人所得稅。

　　

本文摘自《個人所得稅制度與操作實務》

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　　 本書旨在幫助廣大的納稅人、註冊稅務師等財稅從業人員快捷、完整、方便地查閱和掌握個人所得稅制度以及操作實務，及時了解最新政策變化，更好地執行和運用稅收優惠政策。 本書分為三篇共六章，分別介紹了個人所得稅的基本情況、我國個人所得稅制度改革的政策取向、基本法規、部門規章制度、個人所得稅的納稅籌劃以及個人所得稅的納稅申報。 本書内容豐富實用，法律法規詳實準確，查詢方便，是廣大納稅人員和財稅從業人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財稅專業廣大師生的教學參考用書。