個人所得稅制改革的政策取向（3）

　　2．減少不合理稅收優惠

　　個人所得稅的稅收優惠主要包括兩個方面：對負擔能力低的納稅人進行照顧和對符合國家政策的收入（行為）予以鼓勵或引導。

　　個人所得稅是調節收入公平為主的稅種，以“量能負擔”的原則設計稅制。因此，個人所得稅不存在因對某些收入需要鼓勵而減免稅的需要。為貫徹公平原則，個人所得稅優惠的重點可以集中在對低收入者的統一補貼以及對受損害者的補償性收入上，應該取消一些現行稅法中的鼓勵性、引導性減免。

　　具體來說，我國現行個人所得稅可考慮取消以下項目的免稅：（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。（2）按照國家統一規定發放的補貼、津貼。（3）按照國家統一規定發放給幹部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。另外，可增加考慮婚姻狀況、老齡狀況、購房利息等方面的優惠政策。

　　總之，為了拓寬稅基，稅收優惠不宜過多，主要考慮對低收入或困難居民（家庭）進行優惠。

　　 四、優化稅率設計

　　按照“簡稅制、低稅率”的原則，結合分類綜合所得稅徵收模式的改革，我國個人所得稅稅率仍可考慮比例稅率和累進稅率相結合，分類徵收的項目採用比例稅率；綜合徵收的項目採用累進稅率，並考慮降低最高邊際稅率。

　　1．現行比例稅率可能繼續沿用

　　分類徵收的項目主要是財產租賃所得、財產轉讓所得、特許權使用費所得、稿酬所得、利息股息紅利所得、偶然所得等，其收入來源不規律，發生時間也不好把握，統一採用一個比例稅率可以簡化徵管。因為這些項目在現行個人所得稅稅制中有較明確的規定，為了便於操作和體現稅制的延續性，分類項目的比例稅率仍可定為20%，並且對一些高額收入可以採取加成徵收的辦法。

　　2．減少累進稅率級距，降低邊際稅率

　　我國個人所得稅的累進稅率被普遍認為級距過多，不能有效調控高收入者，邊際稅率過高，幾乎沒有適用所得，形同虛設。按照最適課稅理論，最適所得稅率應當呈倒“U”形，從社會公平和效率的總體角度來看，中等收入者的邊際稅率可適當高些，而低收入者和高收入者應適用相對較低的稅率，擁有最高所得的個人適用的邊際稅率甚至可以為零。因為在同樣的效率損失下，政府通過提高中等收入者的邊際稅率，取得更多收入，而通過降低最低和最高收入者的邊際稅率，增加這一群體的效用，從而既能實現帕累托改進，又能促進收入分配公平。這一理論純粹從經濟學上講，但所得課稅更大程度上屬於規範範疇，稅率的確定帶有政府目的性，而非純經濟目標。所以，個人所得稅稅率的確定，既要考慮經濟上的收入功能，又要考慮政治上的調節功能。我國個人所得稅稅率的設定應重點考慮中國目前的收入差距。

　　

本文摘自《個人所得稅制度與操作實務》

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　　 本書旨在幫助廣大的納稅人、註冊稅務師等財稅從業人員快捷、完整、方便地查閱和掌握個人所得稅制度以及操作實務，及時了解最新政策變化，更好地執行和運用稅收優惠政策。 本書分為三篇共六章，分別介紹了個人所得稅的基本情況、我國個人所得稅制度改革的政策取向、基本法規、部門規章制度、個人所得稅的納稅籌劃以及個人所得稅的納稅申報。 本書内容豐富實用，法律法規詳實準確，查詢方便，是廣大納稅人員和財稅從業人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財稅專業廣大師生的教學參考用書。