個人所得稅制改革的政策取向（2）

　　 二、採用合理的費用扣除標準

　　對個人所得稅中的合理費用項目予以扣除是世界大部分國家都採用的，由於各國個人所得稅制不同，其相應的扣除項目和標準也有所不同。我國個人所得稅的費用扣除主要包括兩個方面，一是經營費用的扣除，適用於生產經營所得和承包所得；二是生計費用的扣除，適用於非生產經營所得和承包所得的勞動所得。對於生產經營費用扣除，按照純收入徵稅原則和一般國家的通行做法，可採取據實列支或在限額内列支的辦法扣除。目前學術界已取得較為一致的看法，產生異議較多的是生計費用的扣除標準。生計費用扣除是個人所得稅的核心之一，它直接關系到國家和個人之間的利益分配，關系到個人所得稅的公平效應問題。因此，應綜合考慮各種因素，力争做到科學合理。首先，應合理估計城鎮居民實際生活支出水平，考慮根據納稅人的婚姻狀況、贍（撫）養人口多少、實際負擔能力等因素確定生計費用扣除額，按照“量能負擔”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現國家調節社會分配的政策精神。其次，要體現政策原則，即費用扣除應體現我國的人口政策、教育政策和收入分配政策。如對撫養獨生子女的給予一定扣除額，對子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計費用扣除，對各種社會保險基金繳納、住房公積金應考慮扣除等。再次，個人生計扣除應實行指數化調整，以減少通貨膨脹對個人生計的影響。此外，全國統一扣除標準有利於稅收公平，有利於人才在全國的自由流動，也有利於為中西部地區經濟社會的發展創造公平的稅收環境。從國際通行做法看，個人所得稅基本扣除標準也都是統一的。總之在徵收標準的扣除上，應科學規範，合理實施，講求效率。為此，一方面應隨著經濟的發展，適時地調整免徵額，以降低徵繳成本，提高資源效率；另一方面應實行基本生計扣除加專項扣除，以考慮不同家庭的具體負擔能力。

　　 三、對納稅項目實行反列舉法，拓寬個人所得稅稅基

　　提高免徵額會縮小個人所得稅的稅基，有可能會降低個人所得稅在稅收收入中的比重。通過改變納稅項目的列舉方式和減少不合理的稅收優惠，應該能夠彌補因提高免徵額而縮小的稅基。

　　1．對納稅項目實行反列舉法

　　我國的分類制所得稅模式採用正列舉法列舉出11項應稅所得，對未列入的項目不予徵稅。由於我國市場經濟的快速發展，收入分配方式呈現多樣化趨勢，一些新產生的收入項目應該屬於納稅範圍，但正列舉法確定的應稅項目不可能那麼快改變（需要修改稅法），就無法對一些本該納稅的項目徵稅。所以，正列舉法實際上限制了個人所得稅的稅基。反列舉法則規定不在納稅範圍的項目，除此之外所有項目都要納稅。這樣只需要在稅法上規定哪些項目是不需要納稅的，不管出現什麼樣的新的收入方式，只要不是稅法規定不需納稅的項目，都納入了徵稅範圍。

　　

本文摘自《個人所得稅制度與操作實務》

---

　　 本書旨在幫助廣大的納稅人、註冊稅務師等財稅從業人員快捷、完整、方便地查閱和掌握個人所得稅制度以及操作實務，及時了解最新政策變化，更好地執行和運用稅收優惠政策。 本書分為三篇共六章，分別介紹了個人所得稅的基本情況、我國個人所得稅制度改革的政策取向、基本法規、部門規章制度、個人所得稅的納稅籌劃以及個人所得稅的納稅申報。 本書内容豐富實用，法律法規詳實準確，查詢方便，是廣大納稅人員和財稅從業人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財稅專業廣大師生的教學參考用書。