從量定額VS從價定率

　　2010年6月1日，新疆率先啟動全國資源稅改革試點，此次試點的重點內容是將石油、天然氣資源的計稅方式由從量定額改為從價定率。對於石油、天然氣生產企業來說，這意味著大額稅負的支出，而對於地方政府來說，這是增加地方財政的有力舉措。

　　在資源稅改革之前，我國對資源稅實行從量定額的計徵方式。具體到新疆地區，原油資源稅稅額為30元/噸，天然氣資源稅稅額為9元/每千立方米。當然，各地政府可以根據納稅人的資源現狀、鄰近礦山的稅額標準等在30%的幅度內進行調整。其實，這樣籠統的規定為權力尋租留下了空間。

　　自從新疆開始資源稅改革試點後，原油生產企業的員工丁天磊的工作就多了許多。以前，丁天磊並不關心每桶原油賣了多少錢。如今，這是他報稅的必修課程。

　　假如丁天磊所在的公司每年生產原油300萬噸，按90美元/桶的原油價格計算，假設新疆原油噸與桶的換算系數為7，即1噸原油相當於7桶。在從量定額的計稅方式下，丁天磊所在公司需要繳納原油資源稅30×300萬=9000萬（元）。無論市場上油價如何變化，丁天磊所在公司繳納的原油資源稅都不會改變。

　　而在從價定率的計稅方式下，丁天磊所在公司需要繳納300萬×7×90×5%（石油資源稅稅率）×6.335（當時美元兌人民幣匯率）=59866萬（元）。當然，如果國際原油價格漲跌，或者美元兌人民幣匯率改變，丁天磊所在公司繳納的原油資源稅都會發生改變。若國際油價下跌至80美元/桶，300萬×7×80×5%（石油資源稅稅率）×6.335（當時美元兌人民幣匯率）=53214萬（元）；若國際油價上漲至100美元，300萬×7×100×5%（石油資源稅稅率）×6.335（當時美元兌人民幣匯率）=66518萬（元）。

　　資源稅改革試點開始後，丁天磊的公司每年原油資源稅增了6倍左右。不過，這個數據按照5%的名義稅率來計算，其實試點方案里還確定了一個綜合減徵率。在新疆地區，綜合減徵率在0~1.73%之間，大部分油田的綜合減徵率在0.4%以下。

　　試點方案規定了一些稅收優惠，稠油、高凝油、高含硫天然氣資源稅減徵40%，三次採油資源稅減徵30%，在油田內運輸稠油時用於加熱的原油、天然氣，可以免資源稅。有些油田可能稠油、高凝油含量高些，開採難度非常大，所以綜合減徵率就高一些，這是為了鼓勵企業開發難度大的油田；三次採油是一種新型、高效的採油技術，對這種技術進行減稅，主要是為了更有效地開發能源。綜合減徵率按照各油田往年開發此類油氣產品的銷售情況來確定，主要保留資源稅改革前的一些稅收優惠政策，同時簡便運算、節約稅務成本而設。

　　從整個新疆地區來看，即使減去一個綜合減徵率，原油資源稅至少也漲了6倍。全區只有中石化西北分公司的綜合減徵率達到了1.73%，實際徵收率為3.27%，可能資源稅漲的幅度小一點，其餘在新疆的油田實際徵收率都在4.6%以上。其實，資源稅大致增收了多少，從新疆官方給出的數據也可以得出結論。

　　據新疆官方提供的數據新華社引用的新疆官方公佈的數據：　　2010年前6個月沒有進行從價定率，新疆油氣資源稅收入3.71億元，而在改革後的後6個月，油氣資源稅收入21.64億元，同比增長452％；2011年5月油氣資源稅收入為4.59億元，同比增長640.32％；2011年1月至5月，油氣資源稅收入21.09億元，同比增長596.04％。

　　從量定額和從價定率，對於資源稅改革的本身意義何在？

　　第一，當然是增加了財政收入，尤其是地方財政收入，資源稅歸地方收，地方政府最歡迎。第二，以前資源開發確實太廉價，從價定率不僅提高了資源開發成本，而且將稅收與資源價格挂鈎，可以更好地體現資源的價值。不過，這樣的改革還是太淺，只能算是資源稅改革的序幕。

　　正如丁天磊所言，資源稅計稅方式由從量定額改為從價定率，最大的變化是改善了地方財政。作為資源稅改革的先行者，新疆表示要將增收的稅收用於改善民生。但是，如何改善民生，用於哪些民生工程，由誰來監督，只有這些具體的問題得到回答，“改善民生”才不會成為一句空話。

　　不管怎麼說，計稅方式的改變總是資源稅改革的一個進步。雖然只是一個很小的進步，但至少代表著政府對資源保護的重視。不過，即使是這麼一小步，也不是每一種應稅能源都可以順利走出的。油氣資源企業大多是國有企業，而且對下遊產品影響較小，計稅方式改革較易實施。而像煤炭資源若要進行從價定率的改革，顯然不是那麼容易。

　　從2011年11月份起，油氣資源的計稅方式由從量定額到從價定率的改革已經全國鋪開，但是其他應稅能源計稅方式改革卻一直未見行動。

　　一方面，“從價定率”將資源稅與資源的價格相聯繫，可以準確反映出資源的實際價值；另一方面，“從價定率”提高了資源的開發成本，增加了地方財政收入?若這些收入能夠被恰當地使用在改善民生上，資源全民共享的美好初衷有望實現。但是，“從價定率”並不能直接反映出資源稅對於保護環境的意義。

本文摘自《一本書讀懂中國稅》

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