稅前扣除專案與不得扣除專案(8)

    （5）企業所得稅稅前允許扣除的專案，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，企業只有實際發生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業非實際發生的損失，一般不允許扣除。而企業各項資產減值準備金的提取，是由會計人員根據基於資產的真實性和謹慎性原則考慮，不同的企業提取的比例不同，如果允許企業準備金扣除可能成為企業會計人員據以操縱的工具，新法在扣除專案中沒有提及準備金，估計要等總局明確了。但由於人壽保險、財產保險、風險投資和其他具有特殊風險的金融工具風險大，各國所得稅都允許提取一定比例準備金在稅前扣除。

    （6）與取得收入無關的其他支出企業一些支出專案受到政策的限制，且無法一一列舉。從總體上說，企業發生的與取得收入無關的其他支出，都不允許在稅前扣除。

    四、固定資產折舊的扣除

    【新法條款】第十一條　在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

    下列固定資產不得計算折舊扣除：

    （一）房屋、建築物以外未投入使用的固定資產；

    （二）以經營租賃方式租入的固定資產；

    （三）以融資租賃方式租出的固定資產；

    （四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

    （五）與經營活動無關的固定資產；

    （六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

    （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

    ◎新法解讀

    （1）房屋、建築物以外未投入使用的固定資產，與經營活動無關的固定資產，所發生的折舊費用與納稅人取得的經營收入無關。依據企業所得稅稅前扣除的相關性原則，稅收扣除費用必須從性質與根源上與納稅人取得的應稅收入直接相關。因此，對這兩種固定資產在稅法上不允許計提折舊。

    （2）以經營租賃方式租入的固定資產和以融資租賃方式租出的固定資產，其資產的所有權都不屬於企業所有，因而稅法上不允許其計提折舊。對融資租賃來說，出租方實質上已將與該項資產所有權有關的全部風險和報酬轉移給承租方，而只保留了為了控制承租人償還租金的風險而採取的一種形式所有權，因而資產折舊應由承租方提取。

    （3）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產。已經足額提取折舊，但仍繼續使用的固定資產，由於價值已經得到補償，因此不得重複補償價值，所以不再提取折舊。

    （4）與經營活動無關的固定資產。根據企業所得稅稅前扣除相關性原則，凡與企業生產經營無關的成本、費用不得扣除。因此，與經營活動無關的固定資產不得提取折舊。

    （5）對單獨估價作為固定資產入賬的土地作出不得提取折舊的規定，這是因為：根據《中華人民共和國土地法》的規定，土地屬國家所有。因此，對企業而言，企業不擁有土地的所有權，不符合固定資產的定義，一般不得計入固定資產。而企業取得的土地的使用權，應當以土地使用權按照無形資產入賬。我國曾經對部分公有制企業作出過規定，根據土地的評估價值將其作為企業固定資產入賬。根據這一規定，這些企業曾經在固定資產賬面上確認了一批土地的價值。但對這部分作為固定資產入賬的土地，仍然是不能計提折舊的，原因在於土地不同於其他固定資產，其不存在損耗問題，因此無需計提折舊。即使在土地私有制的國家內，作為固定資產的土地也是不計提折舊的。

    （6）其他不得計算折舊的固定資產，指除上述各項不得提取折舊的固定資產外的其他固定資產，包括出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房週轉金的住房等。

本文摘自《新企業所得稅法解讀》

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　　全書最大的特點是理論結合實際，做到實務、實操和實用。2007年3月和12月，國家先後頒佈了新的《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》。本書作者2007年下半年在全國各地進行新企業所得稅法培訓的基础上，以國家的相關法律、政策為依據，結合新會計準則和相關稅收政策，按照理論結合實際的原則，編著此書。