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2014-04-04 14:22:03
⑤財稅字［1995］第81號文件規定對企業取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入，如果能提供國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益的文件，不計入企業應納稅所得額；如果不能提供上述不計入損益的文件，則應計入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。如財稅字［2001］第13號文件規定：在2003年底前，對中國儲備總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免徵企業所得稅。另有財稅字［1998］第080號文件規定，為嚴肅財經法紀，對於稅務機關、財政監察專員辦事機構、審計機關等執法機關根據稅法有關規定查補的增值稅等各項稅款，必須全部收繳入庫，均不得執行由財政和稅務機關給予返還的優惠政策。
⑥企業取得的行政賠償。《國家賠償法》的規定，因國家機關及其工作人員違法行使職權，侵犯納稅人合法權益造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不徵收所得稅。
（5）減免或返還流轉稅款的會計處理。
①企業實際收到即徵即退、先徵後退、先徵稅後返還的增值稅。
借：銀行存款
貸：營業外收入
②直接減免的增值稅。
借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）
③企業實際收到即徵即退、先徵後退、先徵稅後返還的消費稅、營業稅等。
貸：主營業務稅金及附加
④直接減免的消費稅、營業稅不作賬務處理。
案例10甲公司2008年初參加財產保險，交付保險費150萬元，2008年末未發生理賠事項，保險公司交付給該企業5萬元作為無賠款優待，該企業應做如下賬務處理：
借：現金或銀行存款 50000
貸：營業外收入 50000
【實施條例】第二十三條 企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：
（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。
◎新法解讀
前面幾項收入確認時間的表述都是合同約定的付款人應付款的日期，此處又規定為合同約定的收款的日期，有什麼差別嗎？採用其他方式銷售貨物，收入確認的時間沒有明確。
（二）企業受託加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建築、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
【實施條例】第二十四條 採取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。
案例11甲公司2003年6月1日採用分期收款方式銷售A商品一台，售價500000元，增值稅率為17%，實際成本為300000元，合同約定款項分5年平均收回，每年的付款日期為當年6月1日，並在商品發出後先支付第一期貨款。每年收回貨款：500000÷5=100000（元）。
甲公司應作如下會計分錄：
①發出商品時：
借：分期收款發出商品 300000
貸：庫存商品 300000
②每年6月1日：
借：應收賬款（或銀行存款） 117000
貸：主營業務收入 100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000
③同時結轉商品成本=100000×（300000÷500000）=60000（元）
借：主營業務成本 60000
貸：分期收款發出商品 60000
案例12甲公司於2007年7月1日受託為乙公司完成一條生產線的安裝任務，工期為12個月，雙方簽訂的協議註明，2007年完成總工程的60%；2008年完成40%，乙公司應支付安裝費總額為600000元，分三次支付，第一次在開工時預付150000元，第二次在安裝期中間，即2008年1月1日支付300000元，第三次在工程結束時支付150000元。乙公司已在7月1日預付第一期款項。甲公司2007年按規定的工程進度順利完成工程任務，發生安裝費用200000元。2007年12月31日，甲公司得知乙公司當年由於巨額虧損，經營發生困難，後兩次的安裝費是否能收回，沒有把握。
①2007年7月1日，收到乙公司預付的安裝費時：
借：銀行存款 150000
貸：預收賬款 150000
②發生安裝費用時
借：勞務成本 200000
貸：銀行存款 200000
③2007年12月31日，確認收入：
甲公司只將已經發生的安裝費用200000元中能夠得到補償的部分（即150000元）確認為收入，並將發生的200000元成本全部確認為當年費用。甲公司發生的成本：
借：預收賬款 150000
貸：主營業務收入 150000
借：主營業務成本 200000
貸：勞務成本 200000
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