應稅收入與不徵稅收入(2)

    ◎舊法規定

    按所得稅暫行條例和實施細則的規定，納稅人轉讓資產所取得的轉讓收入，高於其轉讓成本的差額應計入應納稅所得額；低於其轉讓成本的差額，可以在當期應納稅所得額中扣除。

    註意：

    （1）國稅發［2000］第118號文規定：轉讓股權投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以後納稅年度結轉扣除。

    （2）國稅函［2000］第579號文規定：納稅人直接借出的款項，無法收回或逾期無法收回而發生的損失，除金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業外，其他企業直接借出的款項，由於債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在稅前進行扣除；其他企業委託金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業借出的款項，由於債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前進行扣除。

    （3）國稅發［2000］第118號文規定：企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而確認的股權投資轉讓所得損失，屬資本利得或資本損失的性質。需要註意的是，在被投資企業分配的情況下也可能出現推定轉讓所得或損失，即被投資企業對投資企業的分配支付額，超過其累計未分配利潤和累計盈餘公積，在投資成本範圍內的規定為投資成本收回，超過投資成本的部分，推定為投資轉讓所得。股權轉讓所得應並入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅，不考慮消除重複徵稅的問題。

    【實施條例】第十七條　企業所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

    股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

    ◎新法解讀

    國稅發［2000］第118號文件規定是財務作出分配處理的時候，新準則規定財務應根據股東大會的決議作出分配處理（舊準則是根據董事會決議），作出利潤分配決定的日期應按股東大會決議的日期比較合適。

    【實施條例】第十八條　企業所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

    利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

    ◎新法解讀

    利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。稅法上的利息收入的口徑比會計大，包括長、短期債券投資的利息收入，稅法上還分免稅利息收入和應稅利息收入。

    ◎舊法規定

    申購資金被凍結期間存款利息的處理財稅字［1997］第7號文件規定：

    （1）股份公司取得的申購新股成功（中簽）投資者的申購資金被凍結期間的存款利息，視為股票溢價發行收入處理，不並入公司利潤總額徵收企業所得稅。

    （2）股份公司取得的申購無效（不中簽）投資者的中購資金被凍結期間的存款利息，應並入公司的利潤總額，如數額較大，可在5年的期限內平均轉入，依法徵收企業所得稅。

    （3）股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結期間的存款利息，如不能在申購成功和申購無效投資者之間準確劃分，一律並入公司利潤總額，依法徵收企業所得稅。

    案例7某股份公司採用“上網”訂價發行方式發行該公司境內A股5000萬股，發行價每股8.00元，股民參與申購資金總額為100億元。申購資金凍結三天，凍結期間銀行存款利息165000元，對於這部分存款利息，該股份公司應作如下處理：

    （1）計算申購成功投資者的申購資金被凍結期間的存款利息並做賬務處理。

    申購成功投資者的申購資金被凍結期間的存款利息

    =1650000×［8×5000÷1000000］=66000（元）

    借：銀行存款    66000

    貸：資本公積    66000

    （2）計算申購無效投資者的申購資金被凍結期間的存款利息並做賬務處理（假設該股份公司在一年內轉入利潤總額）。

    申購無效投資者的申購資金被凍結期間的存款利息=1650000-66000=1584000（元）

    借：銀行存款    1584000

    貸：財務費用    1584000

    【實施條例】第十九條　企業所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

    ◎新法解讀

    租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。固定資產出租收入，出租方經營租賃租出的固定資產，租金應按權責發生制按直線法確認租金收入；包裝物出租租金收入記入“其他業務收入”，攤銷的包裝物成本計入“其他業務支出”。

    【實施條例】第二十條　企業所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

    特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

    案例8甲公司2008年1月1日向乙公司轉讓其甲商品的專利權技術，技術轉讓合同規定乙公司每年年末按年銷售收入的10%支付甲公司使用費，使用期10年。假定2008年乙公司銷售收入1000000元，2009年銷售收入1500000元，這兩年的使用費按期支付，該專利權的價值年攤銷金額為5000元。

    2008年年末應確認使用費收入=1000000×10%=100000（元）

    借：銀行存款    100000

    貸：其他業務收入    100000

    借：其他業務支出    10000

本文摘自《新企業所得稅法解讀》

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　　全書最大的特點是理論結合實際，做到實務、實操和實用。2007年3月和12月，國家先後頒佈了新的《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》。本書作者2007年下半年在全國各地進行新企業所得稅法培訓的基础上，以國家的相關法律、政策為依據，結合新會計準則和相關稅收政策，按照理論結合實際的原則，編著此書。