企業所得稅的納稅人與納稅義務規定(2)

    國稅發［1997］8號規定：企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，但未改變被承租企業的名稱，未變更工商登記，並仍以被承租企業名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業為企業所得稅納稅義務人，就全部收入所得繳納企業所得稅。

    案例12007年1月，李豐、王明簽訂合伙協議，共同投資設立了A企業，新舊《企業所得稅法》都規定，合伙企業不適用《企業所得稅法》。因此，在2007年，無須繳納企業所得稅，只就合伙企業所得繳納個人所得稅。2008年1月新所得稅法實施後，李豐、王明經協商後，決定將A企業的法律形式變更為甲有限責任公司，以便能夠更好向銀行融資，甲公司為《企業所得稅法》所規定的居民企業，適用《企業所得稅法》的規定，應當繳納企業所得稅。

    【實施條例】第二條　企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業、合伙企業，是指依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業。

    ◎新法解讀

    新合伙企業法中新增加的類型有限合伙，合伙企業法規定：合伙企業的生產經營所得和其他所得，按國家有關稅收規定，由合伙人分別繳納所得稅。有限合伙企業裡面的法人的所得稅怎麼交呢？一人有限公司屬於有限責任公司的範畴，公司的股東承擔有限責任，公司具有獨立的法人資格，並且公司財產和股東個人財產要明確區分，應繳納企業所得稅。

    ◎舊法規定

    國稅發［2000］第16號文件規定，自2000年1月1日起，對個人獨資企業和合伙企業停止徵收企業所得稅，其投資者的生產經營所得，比照個體工商戶的生產、經營所得徵收個人所得稅。

    二、納稅人的分類

    【新法條款】第二條企業分為居民企業和非居民企業。

    本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

    ◎新法解讀

    後半段是遵循實質重於形式的原則，主要目的在於防止企業避稅。但該原則只規範了註冊地在國外的企業，國內企業如果註冊地與實際管理機構不一致的話，按新法第五十條的規定還應該在註冊地納稅，又給註冊地籌劃帶來了空間，雖然新法基本上強調產業稅收優惠，但地區優惠還是存在的，本法第二十九條是指另有享受優惠政策過渡的西部地區。

    本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。

本文摘自《新企業所得稅法解讀》

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　　全書最大的特點是理論結合實際，做到實務、實操和實用。2007年3月和12月，國家先後頒佈了新的《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》。本書作者2007年下半年在全國各地進行新企業所得稅法培訓的基础上，以國家的相關法律、政策為依據，結合新會計準則和相關稅收政策，按照理論結合實際的原則，編著此書。