企業所得稅的納稅人與納稅義務規定(1)

    一、納稅人

    【新法條款】第一條在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。

    ◎新法解讀

    企業包括各種性質所有制的內、外資的公司制企業，在國際上，對企業徵收所得稅一般採用公司法人所得稅的形式。以公司法人作為基本納稅單位，有利於合理規範企業所得稅納稅人。其他取得收入的組織主要是指：

    （1）根據《事業單位登記管理暫行條例》的規定成立的事業單位。

    （2）根據《社會團體登記管理條例》的規定成立的社會團體。

    （3）根據《民辦非企業單位登記管理暫行條例》的規定成立的民辦非企業單位。

    （4）除上述公司、企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位以外，從事經營活動的其他組織。

    ◎舊法規定

    （1）原內資企業所得稅暫行條例對納稅人規定獨立核算、獨立建賬和獨立計算盈虧三個條件，但由於缺少有限責任或自負盈虧的實質性條款，背離了法人作為基本納稅單位的原則；存在徵收企業所得稅和個人所得稅劃分不清的問題。此外，確定納稅人的三個條件在實際工作上也存在不好操作的問題，致使納稅人的範圍可以人為擴大或縮小，增大了執法的難度。原外資企業法則以依法註冊登記來界定納稅人，其實質就是承擔有限責任或者自負盈虧，基本是以法人作為外資企業納稅人的認定標準。

    （2）企業所得稅納稅人的特殊規定。

    ①企業依法合並、兼並後納稅人的規定。

    被吸收或兼並的企業和存續企業依照《實施條例》及其實施細則規定，符合企業所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼並的企業和存續企業為納稅人；被吸收或兼並的企業已不符合企業所得稅納稅人條件的，應以存續企業為納稅人，被吸收或兼並企業的未了稅務事宜，應由存續企業承繼。

    ②企業分立後納稅人的規定。

    分立後各企業符合企業所得稅納稅人條件的，以各企業為納稅人。分立前企業的未了稅務事宜，由分立後的企業承繼。

    ③企業全部或部分被承租經營後納稅人的規定。

本文摘自《新企業所得稅法解讀》

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　　全書最大的特點是理論結合實際，做到實務、實操和實用。2007年3月和12月，國家先後頒佈了新的《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》。本書作者2007年下半年在全國各地進行新企業所得稅法培訓的基础上，以國家的相關法律、政策為依據，結合新會計準則和相關稅收政策，按照理論結合實際的原則，編著此書。