聯屬企業結構（4）

    股本——S2公司500 000（表1?13）

    貸：珠江公司對S2公司長期股權投資590 000（表1?13）

    S1公司對S2公司長期股權投資180 000（表1?13）

    少數股東權益——S2公司180 000（900 000×20%）

    確認本期S2公司少數股東權益的增加數：

    f?借：少數股東收益——S2公司20 000

    貸：少數股東權益——S2公司20 000（100 000×20%）

    抵消本期珠江公司來自S1公司的投資收益和對S1公司的長期股權投資：

    g?借：投資收益69 000

    少數股東權益30 000（100 000×30%）

    珠江公司對S1公司長期股權投資1 000

    貸：股利100 000

    抵消年初S1公司的淨資產及珠江公司對S1公司的長期股權投資、確認期初商譽和少數股東權益：

    h?借：未分配利潤——S1公司250 000

    商譽50 000

    股本——S1公司1 000 000

    貸：珠江公司對S1公司長期股權投資925 000（表1?13）

    少數股東權益——S1公司375 000（1 250 000×30%）

    確認本期少數股東權益的增加數：

    i?借：少數股東收益——S1公司51 000

    貸：少數股東權益——S1公司51 000（（195 000-25 000）×30%）

    需要說明的是，以上a～c為關聯方交易的相關抵消分錄，d～f為珠江公司對S1公司和S1公司對S2公司的相關抵消分錄，g～i為珠江公司對S1公司的相關抵消分錄。

    編制合並工作底稿，如表1?15所示。

    表1?15珠江聯屬集團合並工作底稿（2006年12月31日）（單位：元）

    珠江公司S１公司Ｓ２公司調整和抵消合並數利潤表主營業務收入1 000 000750 000500 000a?75 000〖〗2 175 000來自S1公司的收益69 000〖５〗g?69 000來自S2公司的收益60 00020 000〖5〗d?80 000營業外收入50 000〖5〗c?50 000主營業務成本（500 000）（400 000）（250 000）b?25 000a?75 000〖〗（1 100 000）其他費用（200 000）（175 000）（150 000）（525 000）少數股東收益——S1公司〖5〗i?51 000（51 000）少數股東收益——S2公司〖5〗f?20 000（20 000）淨利潤479 000195 000100 000479 000(續）珠江公司S１公司Ｓ２公司調整和抵消合並數利潤分配表未分配利潤——珠江公司1 115 000〖6〗1 115 000未分配利潤——S1公司250 000h?250 000未分配利潤——S2公司400 000e?400 000淨利潤479 000195 000100 000479 000股利（200 000）（100 000）（50 000）d?50 000

    g?100 000（200 000）未分配利潤（期末）1 394 000345 000450 000〖〗1 394 000資產負債表其他流動資產231 000110 000425 000766 000存貨250 000200 00075 000b?25 000500 000固定資產2 000 0001 000 000500 000c?50 000〖〗3 450 000珠江公司對S1公司長期股權投資924 000〖5〗g?1 000h?925 000珠江公司對S2公司長期股權投資620 000〖5〗d?30 000

    e?590 000S1公司對S2公司長期股權投資190 000d?10 000

    e?180 000商譽〖5〗e?50 000

    h?50 000

    100 000合計4 025 0001 500 0001 000 0004 816 000負債631 000155 00050 000836 000股本——珠江公司2 000 0002 000 000股本——S1公司1 000 000h?1 000 000股本——S2公司500 000e?500 000未分配利潤1 394 000345 000450 0001 394 000合計4 000 0001 500 0001 000 000少數股東權益——S2公司〖5〗d?10 000e?180 000

    f?20 000

    190 000少數股東權益——S1公司〖5〗g?30 000h?375 000

    i?51 000

    396 000少數股東權益（合計）〖6〗586 000合計〖6〗4 816 000

    與例1?12相比，本例中增加了珠江公司按權益法對S2公司的長期股權投資及投資收益進行核算，以及合並中先抵消S1公司和珠江公司在S2公司的長期股權投資的投資收益、股利、長期股權投資及股東權益帳戶（抵消分錄a～f），其他合並抵消分錄與例1?12相同。

本文摘自《財務會計研究前沿》

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　　“會計學研究生系列規劃教材”是由廈門大學原副校長吳水澎、廈門大學副校長吳世農、暨南大學副校長王華、廈門國家會計學院副院長黃世忠牽頭組織全國相關院校的權威專家教授共同編寫，為會計專業研究生核心課教材。教材基本涵蓋了會計專業研究生所需掌握和了解的會計理論、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計、國際會計專題研究、信息化環境下會計與審計研究等諸多內容。本書立足於國內外現有研究文獻，把握財務會計學科的發展脈絡，為研究生提供財務會計基本理論與方法的研究現狀、發展趨勢或研究空間，以便訓練或培養研究生的研究思維、研究方法和獨立研究過程。