相互持股的合並處理（2）

    珠江公司對S公司的長期股權投資的會計處理如下：

    收到S公司的現金股利：

    借：現金72 000

    貸：珠江公司對S公司長期股權投資72 000（80 000×90%）

    登記來自S公司淨利潤的應享份額：

    借：珠江公司對S公司長期股權投資154 800

    貸：投資收益154 800（172 000×90%）

    消除公司間發放的股利——珠江公司支付給S公司的10%股利，同時，調整包括在S公司中來自珠江公司的股利收入：

    借：投資收益12 000

    貸：股利12 000（120 000×10%）

    珠江聯屬集團2006年合並抵消分錄如下：

    抵消本期的長期股權投資、投資收益（母公司）和發放的股利及收到的股利（子公司）：

    a?借：投資收益142 800

    股利收益12 000

    少數股東權益8 000（80 000×10%）

    貸：股利80 000

    珠江公司對S公司長期股權投資82 800

    抵消期初子公司的淨資產和母公司的長期股權投資：

    b?借：未分配利潤520 000

    股本800 000

    貸：珠江公司對S公司長期股權投資1 188 000

    少數股東權益132 000（（520 000+800 000）×10%）

    確認庫藏股並抵消S公司對珠江公司的長期股權投資：

    c?借：庫藏股280 000

    貸：S公司對珠江公司長期股權投資280 000

    

    該分錄只要庫藏股還存在，以後每年登記一次。確認本期少數股東權益：

    d?借：少數股東收益17 200

    貸：少數股東權益17 200（172 000×10%）

    2006年合並工作底稿如表1?19所示。

    表1?19珠江聯屬集團合並工作底稿（2006年12月31日）（單位：元）

    珠江公司S公司調整和抵消合並數利潤表主營業務收入1 560 000900 0002 460 000來自S公司的收益142 800a?142 800股利收入12 000a?12 000主營業務成本和費用（1 320 000）（740 000）（2 060 000）少數股東收益d?17 200（17 200）(續）珠江公司S公司調整和抵消合並數淨利潤382 800172 000382 800利潤分配表未分配利潤——珠江公司1 108 0001 108 000未分配利潤——S公司520 000b?520 000淨利潤382 800172 000382 800股利（108 000）（80 000）a?80 000（108 000）未分配利潤（期末）1 382 800612 0001 382 800資產負債表流動資產1 612 000932 0002 544 000珠江公司對S公司長期股權投資1 270 800a?82 800

    b?1 188 000S公司對珠江公司長期股權投資280 000c?280 000其他長期資產2 500 0001 200 0003 700 000合計5 382 8002 412 0006 244 000負債2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司2 000 0002 000 000股本——S公司800 000b?800 000未分配利潤1 382 800612 0001 382 800合計5 382 8002 412 000庫藏股c?280 000（280 000）少數股東權益a?8 000b?132 000

    d?17 200

    141 200合計〖5〗6 244 000

    接上例，讨論傳統法的運用。

    

    例1?16：沿用例1?15的資料，按傳統法重新進行合並處理。

    2005年的合並處理如下：

    按此方法，一方面，母公司股東權益只按90%反映；另一方面，母子公司收益中，均包括一部分交叉收益。

    首先登記珠江公司購買S公司的長期股權投資及S公司購買珠江公司的長期股權投資的會計處理。

    珠江公司購買S公司90%的股權時（1/1/2005）：

    借：珠江公司對S公司長期股權投資1 080 000

    貸：現金1 080 000

    按賬面價值登記珠江公司收購S公司90%的股權。

    S公司購買珠江公司10%的股權時（5/1/2005），珠江公司應按完全權益法登記：

    借：股本200 000

    未分配利潤80 000

    貸：珠江公司對S公司長期股權投資280 000

    該分錄登記S公?收購珠江公司10%的流通在外股份的推定贖回：這一分錄減少了母公司股本和未分配利潤以反映屬於合並主體外多數股東的金額，這些股東為合並報表的主要使用者，按這種方法進行登記，使合並主體中屬於母公司外部股東部分（90%）的股本及未分配利潤與母公司的淨利潤、股利和每股收益取得了一致。

本文摘自《財務會計研究前沿》

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　　“會計學研究生系列規劃教材”是由廈門大學原副校長吳水澎、廈門大學副校長吳世農、暨南大學副校長王華、廈門國家會計學院副院長黃世忠牽頭組織全國相關院校的權威專家教授共同編寫，為會計專業研究生核心課教材。教材基本涵蓋了會計專業研究生所需掌握和了解的會計理論、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計、國際會計專題研究、信息化環境下會計與審計研究等諸多內容。本書立足於國內外現有研究文獻，把握財務會計學科的發展脈絡，為研究生提供財務會計基本理論與方法的研究現狀、發展趨勢或研究空間，以便訓練或培養研究生的研究思維、研究方法和獨立研究過程。