企業合並中公司間交易的抵消（2）

    表1?3珠江公司與S公司購貨與銷貨的匯總與抵消

    珠江公司S公司（70%）匯總抵消登記銷貨（2003）

    借：銀行存款60 000

    貸：主營業務收入60 000登記購貨（2003）

    借：存貨60 000

    

    貸：銀行存款60 000匯總帳戶

    借：主營業務成本40 000

    存貨20 000

    貸：主營業務收入60 000借：主營業務收入60 000

    貸：主營業務成本60 000結轉成本

    借：主營業務成本40 000

    貸：存貨40 000借：主營業務成本20 000

    貸：存貨20 000

    上述兩筆分錄可以合成一筆分錄

    當S公司所購商品全部未對外出售後，一方面抵消母子公司間的購貨和銷貨（與上面的抵消分錄相同），另一方面抵消（遞延）期末存貨中的未實現利潤。

    另外，按完全權益法，當集團公司間的內部交易中期末存貨存在未實現利潤時，母公司要在自己的賬上登記如下分錄（以珠江公司為例）：

    借：投資收益20 000

    貸：長期股權投資——S公司20 000

    借方登記“投資收益”是使母公司的淨利潤和合並淨利潤都不能包含公司間交易的未實現損益；而貸方登記“長期股權投資”是為了保持會計分錄的平衡性而做的。

    （3）期初存貨中的未實現利潤在本期實現時的調整。我們最後來看第三種情況，如表1?4所示。如果S公司將上一年購進的商品對外出售，從集團公司的角度來講，就是將子公司按60 000元結轉的銷貨成本調整為原來的40 000元的水平，因為上期期末存貨中未實現的利潤本期已經實現。如果本期繼續發生母子公司間的購貨與銷貨，抵消原理同上。

    表1?4珠江公司與S公司購貨與銷貨的匯總與抵消

    珠江公司S公司（70%）匯總抵消登記銷貨（2004）（上一年存貨）

    借：銀行存款80 000

    貸：主營業務收入80 000登記銷貨（上一年存貨）：

    借：銀行存款80 000

    貸：主營業務收入80 000借：長期股權投資——S公司20 000

    貸：主營業務成本20 000結轉成本：

    借：主營業務成本60 000

    貸：存貨60 000結轉成本

    借：主營業務成本40 000

    貸：存貨40 000匯總帳戶

    借：主營業務成本20 000

    貸：存貨20 000表1?4的抵消分錄中，貸方是用調減銷售成本的辦法來確認已實現的上期末存貨未實現的利潤。借方會計科目的確定比較複雜，它受銷售方向、少數股權比例和母公司對長期股權投資所採用的會計方法（完全權益法或不完全權益法）的影響。這里借方登記“長期股權投資”，是因為珠江公司對長期股權投資採用完全權益法，同時，母子公司間的交易為順銷，只有滿足這兩個條件，才能按表1?4中的方法進行抵消。對於順銷和逆銷，將在下一個小節中進行講解。

    另外，按完全權益法，當上一年未存貨中未實現的利潤本期實現時，要轉回上年沖減的投資收益和長期股權投資。即：

    借：長期股權投資——S公司20 000

    貸：投資收益20 000

    上面已經指出（見第二種情況），當母公司按完全權益法貸記“長期股權投資”時，母公司長期股權投資和子公司股東權益的對應關係已經不成立了，在上期存貨完成銷售時，通過借記“長期股權投資”將母公司長期股權投資調整到與子公司股東權益對應的水平。

本文摘自《財務會計研究前沿》

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