緒論

    現行財務會計按程度分為三個層次：初級財務會計、中級財務會計和高級財務會計。初級財務會計的主要目的就是讓大家掌握財務會計的基本概念及記賬的基本程序和方法，其核心就是圍繞證—賬—表三大要素來展開的。中級財務會計針對的是通用財務報告，即一般工商企業的基本經濟業務的會計核算和通用財務報表（即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附表）的編制。而高級財務會計的目的則是講述中級財務會計所沒有涉及的一些內容，這些內容的特點可以用三個字來概括，即“難”、“特”和“新”。“難”體現在會計處理的複雜性上。一般認為，高級財務會計中存在三大難點：合並會計、外幣報表折算與合並、物價變動會計，後來隨著衍生工具的不斷湧現，衍生工具會計成為高級財務會計的又一大難點。

    我國著名會計學家常勳教授1999年出版專著《財務會計三大難題》（立信會計出版社），2002年又出版一本名為《財務會計四大難題》的專著（立信會計出版社），就反映了這種變化。因此，合並會計、外幣報表折算與合並、物價變動會計和衍生工具會計形成了目前高級財務會計的四大難點。“特”主要體現在兩個方面：一是特殊組織會計，如合伙會計、政府與非營利組織會計；二是特殊業務，如企業重組與破產會計、租賃會計、養老金會計、遺產與信託會計等。“新”則體現在一些前沿領域，如財務報告的改進、現值與公允價值會計、人力資源會計、綠色會計（又稱環境會計）、社會責任會計等。

    一般來講，教材是針對在理論研究中已經形成了比較一致的觀點、在實務中已經有了相應的制度規範的內容來進行闡述的。由於高級財務會計本身帶有一些探索的意味，因此，一些編者會將還處於爭議階段的內容納入高級財務會計中。由於本教材是針對研究生而編寫的教材，因此我們將其命名為《財務會計研究前沿》，主要為高級財務會計的內容。為了區別於本科高年級所學的《高級財務會計》課程，本書在編排和寫作上體現出以下一些特點：

    第一，前瞻性。由於在該課程中大部分是較難和較特殊的內容，而相應的這些內容的制度規範在我國目前還不是很系統或者比較落後，雖然《企業會計準則（2006）》在很多領域填補了我國以前會計規範中留下的空白，但一些準則還只是停留在比較粗的原則性的規範階段，可操作性並不強，有些問題的規範根本沒有涉及。比如合並會計，我國《企業會計準則第33號——合並財務報表》中對多層與交叉持股的會計處理基本沒有涉及；《企業會計準則第19號——外幣折算》對外幣報表合並問題、企業破產會計等也是如此；而衍生工具會計的規範則主要體現在比較粗的原則性的規定上。因此，為了保證本書的先進性和前瞻性，在結合我國現有的規定上，我們主要參考了美國財務會計準則委員會（FASB）的財務會計準則（FAS）及國際會計準則理事會（IASB）的國際會計準則（IAS）和國際財務報告準則（IFRS）。以合並會計為例，我們主要參考了IASB的IFRS3《企業合並》、IAS27《合並財務報表和對子公司投資會計》和IAS28《對聯營企業投資會計》，FASB的FAS140《企業合並》和FAS141《商譽和其他無形資產》等相關規定。

    第二，系統性。為了避免只見樹木不見森林的現象，本教材特別註重對理論和問題闡述的系統性。比如，在《企業會計準則第33號——合並財務報表》對合並財務報表的規範中，只是提出了對合並會計實務——母公司觀念下在順流交易的一種按不完全權益法會計處理的一種方法，而當同學面臨著在主體觀念下或逆流交易或採用完全權益法時的合並會計處理之間的關係時，就會在邏輯關係上理不出頭緒。為了解決這個問題，本書第1章專門對母公司觀和主體觀（包括美國目前運用的現行觀）、完全權益法和不完全權益法、順流交易和逆流交易的處理進行了對照，以便使同學們明確在不同情況下運用不同的方法或觀念之間的區別。

    財務會計研究前沿緒論第三，註重說明理論及制度淵源與國際比較。本書的一個突出特點是所讨論的許多問題在國際上並未達成共識，因而存在著許多分歧和爭議，如衍生工具的公允價值確定和套期會計的處理、合並會計中購買法與權益結合法的存廢問題、外幣報表合並中“先消除後折算”與“先折算後消除”的問題等。這些問題並不存在一個絕對的標準，為了使讀者了解這些問題的實質，我們將一些制度的演進過程和國際間的不同做法都列舉出來，讓讀者自己去作判斷。

    第四，可操作性。會計的一個基本特點是其實用性，即可操作性。為了突出這一點，本教材對每一章出現的基本問題在闡述理論的基础上，均通過實例進行講解。即使是最新的會計問題，如衍生金融工具的會計處理，我們也會通過實例進行介紹，對會計處理進行詳細說明。會計問題如果不能通過結果和數據得到最終的體現，那麼，泛泛的研究則意義不大。因此，我們強調不同會計方法的比較，?終要落實在方法計算的結果的比較上，以及這一結果的經濟後果的比較上。

    最後，在本教材的內容安排上，首先是高級財務會計的四大難點，由於本科階段已經學習了合並的基本程序和方法，外幣業務的核算和外幣報表折算的基本方法，所以，這些內容我們沒有再進行闡述，而是在此基础上作了更進一步的讨論，如合並會計中的複雜會計處理、外幣報表合並問題等。接下來則是特殊業務的論述，包括破產清算會計、養老金會計、租賃會計、關聯方關係及其交易等。財務報告既是會計的最終產品，也是一種與時俱進不斷變化的產品，本教材最後兩章專門讨論了中期與分部報告和財務報告的改進這兩個關於財務報告的主題。

本文摘自《財務會計研究前沿》

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　　“會計學研究生系列規劃教材”是由廈門大學原副校長吳水澎、廈門大學副校長吳世農、暨南大學副校長王華、廈門國家會計學院副院長黃世忠牽頭組織全國相關院校的權威專家教授共同編寫，為會計專業研究生核心課教材。教材基本涵蓋了會計專業研究生所需掌握和了解的會計理論、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計、國際會計專題研究、信息化環境下會計與審計研究等諸多內容。本書立足於國內外現有研究文獻，把握財務會計學科的發展脈絡，為研究生提供財務會計基本理論與方法的研究現狀、發展趨勢或研究空間，以便訓練或培養研究生的研究思維、研究方法和獨立研究過程。