第四章 資源稅的納稅籌劃（2）

　　根據上述規定，納稅人可以通過準確區分徵免專案及不同稅目的產品數量，確定各應稅專案的適用稅率，以便充分享受稅收優惠，達到節省資源稅稅款的目的。

　　【案例4-1】一家開採鐵礦石的礦山2008年2月共生產銷售鐵礦石原礦20 000噸。在開採鐵礦石的過程中，還開採銷售了伴生礦錳礦石2 000噸，鉻礦石1 000噸。同時，這座礦山還在另一個採礦點開採並銷售了3 000噸瓷土。該礦山開採的礦石全部用於對外銷售，已知鐵礦石原礦的單位稅額是每噸16元，錳礦石、鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是每噸2元、每噸3元和每噸3元。

　　納稅分析：當該礦山分別核算時，

　　應納資源稅稅額=20 000×16×40%+2 000×2+1 000×3+3 000×3=144 000（元）（對於獨立礦山應納的鐵礦石資源稅減徵40%）

　　當該礦山未分別核算時，僅僅知道鐵礦石及伴生礦的總量是23 000噸，瓷土礦的總量是3 000噸。按照資源稅的相關規定，應從高適用稅額徵稅。

　　應納資源稅稅額=23 000×16+3 000×3=377 000（元）

　　由此可知，未分別核算時，要多納稅233 000元。通過納稅籌劃，對不同稅額的產品分開核算可以減輕納稅負擔233 000元。

　　第三節 利用相關產品籌劃法

　　在現實中，一個礦床不可能僅有一種礦產品。一般而言，一個礦床除了一種主要礦產品外，還有一些其他礦產品；同樣，礦產品加工企業在生產過程中，一般也不會只生產一種礦產品。

　　伴生礦，是指在同一礦床內，除了主要礦產品以外，還含有多種可供工業利用的成分，這些成分即為伴生礦。考慮到一般性開採是以主產品的元素成分開採為目的，因此確定資源稅稅額時，一般將主產品作為定額的主要依據，同時也考慮作為副產品的元素成分及其他相關因素。如果企業在開採之初僅註重個別元素當然關於這種元素的礦產品適用稅額應該相對較低，以此來影響稅務機關確定單位稅額，使得整個礦床的礦產品適用較低稅率。只要稅務機關受納稅人影響確定了較低的稅額，籌劃效果就達到了。

　　

本文摘自《資源稅、財產稅、行為稅》

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