2.1 新時期財務報告的目標定位（1）

　　財務報告 是企業會計和經濟信息的主要載體，是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。就其内在的生成機理和作用機制而言，我們不難發現財務報告是融會計技術理性、社會公共合約以及資本市場遊戲規則於一體的規範性文本。財務報告目標基本上代表著整個財務會計系統的目標，並構成整個財務會計實踐活動的出發點和歸宿。作為聯系會計信息和會計環境的紐帶、溝通會計理論與會計實踐的橋梁，財務報告目標也成為現代財務會計理論研究的邏輯起點，成為財務會計理論的最高層次，據以構建起來的會計概念框架和會計準則體系已經井然有致並蔚為大觀。可以說，當前的財務會計系統整體功能基本上就是圍繞財務報告目標而加以設計和具體運作的。財務報告目標所要解決的主要問題是企業為什麼要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些重要會計信息。圍繞這一重大導向性問題，在現代財務會計改革歷程中主要形成了兩種競争性的觀點，即受托責任觀和決策有用觀。二者之間的諸多紛争和各自的價值取向，對於現代會計理論和實踐都產生著極為深遠的影響。作為我國新企業會計準則改革的一個首要的方面，它著眼於提高社會經濟資源的配置效率，在財務報告目標導向方面，強化了會計信息決策的有用性，就是要求財務報告在反映企業管理層受托責任履行情況的同時，應當向投資人等會計信息使用者提供對決策有用的信息。這是我國上市公司面向資本市場的一次重要轉變，也標志著中國基於市場經濟的會計管理體制正逐步走向成熟和完善。

　　新準則與新目標體現了趨同與創新的統一，也是與有中國特色的市場經濟環境相適應的。鑒於在我國市場經濟的轉軌時期，決策有用觀的財務報告導向尚帶有一定的理想主義色彩，因此我國制定會計準則採取了折中而務實的融合觀。基本會計準則一方面盡可能充分借鑒國際會計準則委員會（IASB）的概念框架，另一方面又比較冷靜地結合社會主義市場經濟的發展現實，從而積極穩妥地提出受托責任和決策有用雙重目標。該目標體系首先是把受托責任目標放在了第一位，這表明公司的財務報告重在對企業管理層及其受托管理的資源進行必要而充分的監督，防止國有資產流失，促進股東財富的保值和增值。其次是決策有用性目標得以明顯強化，體現出會計準則制定者的戰略眼光。它有助於消除企業與廣大投資人之間的信息不對稱，服務於廣大投資者的經濟決策，進而合理引導資源的優化配置，促進資本市場的公開、公平和公正，乃至於對整個國民經濟的持續、穩定和健康發展都具有重要意義。在美國和國際會計準則委員會近期發佈的趨同框架中，似乎認識到受托責任關系存在的客觀性和重要性，並認為委托人通過財務報告評價受托責任的履行情況，目的也在於做出是否繼續維持或終止委托代理關系的決策。這樣，他們就把受托責任觀融入到決策有用觀中，但這顯然是“修正主義”式的受托責任觀，而且多少有些牽強。決策有用觀註重於預測未來現金流量的數量、時間安排和不確定性的信息，雖然這與評價受托責任並不矛盾，而受托責任觀要求更多地註重會計主體的交易信息，更多地去註重過去的交易和事項及其結果能否導致資產的保值增值，其認識論在於“歷史是公正的，讓歷史去說話，根據歷史來下結論”，至於未來會不會“背叛”歷史，也同樣要靠用將來的歷史作評價了，這與決策有用觀試圖把未來羅織到今日的財務報告框架中的方法論主張有較大不同。因此，受托責任和決策有用性目標屬於各有側重並能互相印證的兩個獨立範疇，無論把其中的哪一個並入到另一個中，都有可能造成被“吸收合並”的一方名存實亡，實質上就等於是一個目標。

　　

本文摘自《上市公司財務報告解讀與案例分析》

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　　報告數據的生成原理和内涵予以解讀，隨後打開財務報告分析的工具箱，並通過指標體系的構建，揭開財務報告的神秘面紗，講述其背後的故事。在本書最後，作者選取了最新的並且具有代表性的上市公司年報進行分析和解讀。這部分内容既是對前面所學知識的檢驗，又提供了撰寫財務分析報告的規範示例。 全書體現最新準則和最新年報之“新”，體現系統思維和知識架構之“全”，體現分析務實、知識實用、資料真實之“實”，以期給予讀者全新而實際的閱讀體驗。 本書主要面向具有一定經濟常識的社會大衆，其意不在於編報表，而在於如何識報表、用報表。此外，書中内容對於企業經營者和財會人員也大有裨益。