個人所得稅制存在的問題（4）
5．稅率與級次問題
我國現行個人所得稅採取比例稅率與累進稅率並行的結構，對工資薪金所得和個體工商戶生產、經營所得，企事業單位的承包經營、承租經營所得分別適用9級超額累進稅率和5級超額累進稅率，最高的邊際稅率達45%。對勞務報酬、稿酬所得、利息所得等適用20%的比例稅率，另外對稿酬所得規定予以減徵，對勞務報酬所得規定予以加成徵收。稅率結構設定非常複雜，並且對不同所得實行不同的徵稅待遇，使我國個人所得稅徵收複雜化，增加了徵管成本，也增大了納稅人稅收籌劃的機會。
首先，稅率複雜不利於素質不高和納稅意識淡薄的納稅人熟悉和掌握稅法，加大了稅務機關稅收宣傳和控制各種稅源的工作量，從而大大影響了個人所得稅的徵收效率。區別對待不同所得容易引起稅收歧視，特別是對於同樣屬於勤勞所得的工資薪金和勞務報酬採用不同的稅率結構，容易產生納稅的替代效應，納稅人可以通過轉換所得類型以選擇稅率降低稅負，為稅收流失埋下隐患。
其次，對工資薪金所得實行5%～45%的9級超額累進稅率，累進級距過多，且高檔稅率幾乎無用。據一項模擬2001年我國職工工薪所得的數據顯示，在我國全部的職工當中，每月工薪所得在2 800元以下的職工所佔比例約為97.395%；每月工薪所得在5 800元以下的職工所佔比例約為99.975%；而每月工薪所得超過5 800元的職工只占職工總數的0.025%左右。根據我國工資薪金所得稅的稅率表，5 800元以下適用的邊際最高稅率為15%，而對於高於5 800元的每月工薪所得，稅率表中還設有20%、25%、30%、35%、40%以及45% 6檔高稅率級距。根據以上模擬數據，只有0.025%的職工在這6檔高稅率級距的徵收範圍內。由於適用群體的人數所佔比例過低，高稅率級距不僅對個人工薪課稅的收入功能貢獻不大，而且在調節個人收入的實際作用上也非常有限。
最後，邊際稅率過高。我國個人所得稅最高邊際稅率為45%，明顯高於發展中國家水平，如印度最高邊際稅率為40%，馬來西亞為30%，新加坡為30%，墨西哥為35%，巴西為27.5%。最高邊際稅率的高低主要是影響納稅人的納稅心理，因為個人所得稅與納稅人的切身經濟利益有著最直接的關係，最高邊際稅率過高會使納稅人對高稅負產生逆反心理，極大程度地刺激了納稅人偷逃個人所得稅的動機，影響人們工作和投資的積極性。過高的邊際稅率使一部分高收入者心理上難以接受，高收入者收入來源的複雜性使其為了降低邊際稅率的檔次而想方設法隐瞞各項所得，從而使高收入者大量偷逃稅款，而大多數工薪階層收入較低，來源也較簡單，無法利用稅收漏洞避稅。所以，從某種意義上講，過高的邊際稅率形同虛設，起不到調節高收入者的作用，反而因高收入者不承擔高稅負而引起縱向不公平。
本書旨在說明廣大的納稅人、註冊稅務師等財稅從業人員快捷、完整、方便地查閱和掌握個人所得稅制度以及操作實務，及時了解最新政策變化，更好地執行和運用稅收優惠政策。
本書分為三篇共六章，分別介紹了個人所得稅的基本情況、我國個人所得稅制度改革的政策取向、基本法規、部門規章制度、個人所得稅的納稅籌劃以及個人所得稅的納稅申報。
本書內容豐富實用，法律法規詳實準確，查詢方便，是廣大納稅人員和財稅從業人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財稅專業廣大師生的教學參考用書。
我國現行個人所得稅採取比例稅率與累進稅率並行的結構，對工資薪金所得和個體工商戶生產、經營所得，企事業單位的承包經營、承租經營所得分別適用9級超額累進稅率和5級超額累進稅率，最高的邊際稅率達45%。對勞務報酬、稿酬所得、利息所得等適用20%的比例稅率，另外對稿酬所得規定予以減徵，對勞務報酬所得規定予以加成徵收。稅率結構設定非常複雜，並且對不同所得實行不同的徵稅待遇，使我國個人所得稅徵收複雜化，增加了徵管成本，也增大了納稅人稅收籌劃的機會。
首先，稅率複雜不利於素質不高和納稅意識淡薄的納稅人熟悉和掌握稅法，加大了稅務機關稅收宣傳和控制各種稅源的工作量，從而大大影響了個人所得稅的徵收效率。區別對待不同所得容易引起稅收歧視，特別是對於同樣屬於勤勞所得的工資薪金和勞務報酬採用不同的稅率結構，容易產生納稅的替代效應，納稅人可以通過轉換所得類型以選擇稅率降低稅負，為稅收流失埋下隐患。
其次，對工資薪金所得實行5%～45%的9級超額累進稅率，累進級距過多，且高檔稅率幾乎無用。據一項模擬2001年我國職工工薪所得的數據顯示，在我國全部的職工當中，每月工薪所得在2 800元以下的職工所佔比例約為97.395%；每月工薪所得在5 800元以下的職工所佔比例約為99.975%；而每月工薪所得超過5 800元的職工只占職工總數的0.025%左右。根據我國工資薪金所得稅的稅率表，5 800元以下適用的邊際最高稅率為15%，而對於高於5 800元的每月工薪所得，稅率表中還設有20%、25%、30%、35%、40%以及45% 6檔高稅率級距。根據以上模擬數據，只有0.025%的職工在這6檔高稅率級距的徵收範圍內。由於適用群體的人數所佔比例過低，高稅率級距不僅對個人工薪課稅的收入功能貢獻不大，而且在調節個人收入的實際作用上也非常有限。
最後，邊際稅率過高。我國個人所得稅最高邊際稅率為45%，明顯高於發展中國家水平，如印度最高邊際稅率為40%，馬來西亞為30%，新加坡為30%，墨西哥為35%，巴西為27.5%。最高邊際稅率的高低主要是影響納稅人的納稅心理，因為個人所得稅與納稅人的切身經濟利益有著最直接的關係，最高邊際稅率過高會使納稅人對高稅負產生逆反心理，極大程度地刺激了納稅人偷逃個人所得稅的動機，影響人們工作和投資的積極性。過高的邊際稅率使一部分高收入者心理上難以接受，高收入者收入來源的複雜性使其為了降低邊際稅率的檔次而想方設法隐瞞各項所得，從而使高收入者大量偷逃稅款，而大多數工薪階層收入較低，來源也較簡單，無法利用稅收漏洞避稅。所以，從某種意義上講，過高的邊際稅率形同虛設，起不到調節高收入者的作用，反而因高收入者不承擔高稅負而引起縱向不公平。
本文摘自《個人所得稅制度與操作實務》
本書旨在說明廣大的納稅人、註冊稅務師等財稅從業人員快捷、完整、方便地查閱和掌握個人所得稅制度以及操作實務，及時了解最新政策變化，更好地執行和運用稅收優惠政策。
本書分為三篇共六章，分別介紹了個人所得稅的基本情況、我國個人所得稅制度改革的政策取向、基本法規、部門規章制度、個人所得稅的納稅籌劃以及個人所得稅的納稅申報。
本書內容豐富實用，法律法規詳實準確，查詢方便，是廣大納稅人員和財稅從業人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財稅專業廣大師生的教學參考用書。