轉型前增值稅制度存在的問題（5）

　　首先，銷售額的影響因素有很多種，不僅受市場的影響也受投入資本的影響。

　　其次，會計核算是否健全是一個定性標準，由各地稅務機關來核定，各地在一般納稅人和小規模納稅人的劃分認定標準上掌握的尺度不一，有的地方標準放得太寬太松，很多不符合條件的小規模納稅人也轉換成了一般納稅人。

　　這種劃分未能充分考慮我國生產力水平較低且發展不夠平衡的實際情況，劃分的標準明顯過高，使得相當一部分應成為一般納稅人的企業不得不被列入小規模納稅人之列。這實質上是將這些企業排除在增值稅規範化課稅之外，這不僅阻斷了一般納稅人和小規模納稅人之間的正常經濟交往，也給某些納稅人相互勾結、偷逃稅款以可乘之機。

　　2．小規模納稅人的稅負和徵收率高

　　增值稅的中性原則要求，不同商品和勞務的增值稅稅率盡可能一致，但對小規模納稅人銷售額徵稅的方法導致小規模納稅人與一般納稅人之間，以及小規模納稅人之間的稅負不公平。由於對小規模納稅人不能抵扣進項稅額，所以原6%的徵收率高於一般納稅人的平均稅負。按一般納稅人17%名義稅率和小規模納稅人6%徵收率（商業企業於1998年7月1日調整為4%）推算，只有當一般納稅人的商品增加值率大於60%時，其實際稅負才會大於小規模納稅人。而事實上一般納稅人的商品附加值很難大於60%。

　　根據“九五”期間對增值稅稅負進行的調查，增值稅平均稅率為3.16%。分行業看：工業為3.97%，商業為1.05%；分企業性質看：國有企業為2.8%，個體私營企業為2.71%，其他企業為3.86%。而對於小規模納稅人的徵收率，工業企業是6%，商業企業是4%，根據這一徵收率，小規模納稅人比一般納稅人的稅負高 。

　　小規模納稅人徵收率定得過高，不利於公平稅負原則的貫徹，不利於中小企業的發展，不利於待業、下崗人員的安置就業，造成小規模納稅人不願建賬建制，也誘發了部分納稅人千方百計偷逃稅收。

　　3．增加了增值稅管理難度

　　由於界定不科學，經過轉換的小型一般納稅人往往是增值稅管理的薄弱環節，他們利用增值稅發票進行偷逃騙稅活動以及進行增值稅零負申報的比率較高，稅款流失相當嚴重，給增值稅的發票管理帶來很大沖擊。同時小規模納稅人通過“挂靠增值稅一般納稅人”的方法進行偷稅的現象相當突出，一方面它們在銷售時違章使用所挂靠的一般納稅人領購的專用發票從事生產經營活動，另一方面它們在購進貨物時由挂靠的一般納稅人支付貨款，取得專用發票交由一般納稅人進行抵扣，這樣挂靠雙方都有利可圖，而國家的稅收收入卻流失了。

　　

本文摘自《增值稅制度與操作實務》

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　　 本書根據2008年修訂通過、2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》編寫，旨在幫助廣大的納稅人以及註冊稅務師等財稅從業人員快捷、完整、方便地查閱和掌握增值稅制度及操作實務，及時了解最新政策變化，更好地運用優惠政策，提高納稅水平。
本書共分為三篇：理論篇——介紹了增值稅的類型、特點和增值稅制度的演變及政策取向；制度篇——詳細介紹了增值稅制度的基本法規和部門規章制度；操作篇——舉例說明增值稅的納稅籌劃、納稅申報及會計處理。
本書内容豐富實用，法律法規翔實準確，查詢方便，是廣大納稅人員、稅務幹部和財稅從業人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財稅專業廣大師生的教學參考用書。