營業稅制度存在的問題（2）

　　（二）營業稅徵稅範圍過窄

　　目前營業稅的徵稅範圍是1994年稅改時確定的，2008年出台的新的《營業稅暫行條例》並沒有對徵稅範圍做調整。隨著社會的發展，營業稅的徵稅範圍已經不能完全適應市場經濟的發展現狀，一些經濟現象尚未納入營業稅徵稅範圍，最明顯的表現是營業稅“轉讓無形資產”稅目範圍窄、不能涵蓋許多經濟行為。

　　轉讓無形資產是轉讓無形資產所有權和使用權的行為，按照現行營業稅稅目註釋的解釋，無形資產是指不具備實物形態、但能帶來經濟利益的資產，稅目註釋對轉讓無形資產做了正列舉，具體包括： 轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權和轉讓商譽等，這個範圍是參照了當時的會計準則對無形資產的解釋制定的。但是隨著經濟的發展，越來越多的經濟權益可以轉讓，無形資產的範圍越來越大，許多轉讓經濟權益的行為均未納入徵稅範圍。如足球會員轉會的轉會費；轉讓礦業權，即從政府取得了礦業權（ 包括探礦權和採礦權）的礦業權人將礦業權轉讓給他人的行為；轉讓域名權，即將互聯網地址進行轉讓等。這些轉讓經濟權益的行為目前都未納入營業稅徵稅範圍，而且即將實施的新的會計準則也對無形資產的定義作了重新界定，擴大了無形資產的概念，原來的無形資產概念已經不能作為參考依據。

　　 二、營業稅稅目劃分問題

　　（一）營業稅稅目的劃分與國民經濟行業劃分存在差別

　　營業稅徵稅範圍分類標準與國民經濟行業的分類標準差距很大，營業稅的各個稅目都很難與某一個或某幾個國民經濟行業完全相對應。應該說，營業稅在設計時對各稅目的劃分標準是否科學值得商榷。由於目前的經濟數據和稅收數據都採用國民經濟行業劃分標準進行統計，而營業稅的各個稅目都很難與某一個或某幾個國民經濟行業完全對應，這樣就帶來了營業稅的統計數據不夠準確的問題。

　　（二）各稅目之間存在交叉

　　營業稅稅目存在兩個方面的交叉問題： 一是兩個稅目之間存在徵稅範圍重疊問題，即某一項經濟行為按照勞務性質可以同時被劃分到兩個稅目之中，如郵政業和交通運輸業就存在徵稅範圍交叉問題，快遞公司從事的快遞業務，大都既從事市内快遞業務也從事跨省快遞業務，既可以快遞信件也可以快遞貨物，這種業務既可以被劃分到郵政業徵稅範圍也可以被劃分到交通運輸業範圍。二是某一稅目徵稅範圍中涵蓋其他性質的勞務，即稅目劃分交叉問題，從稅理上講，營業稅是行為稅種，應該按照行為的性質確定稅目歸屬問題，但目前個別營業稅稅目並未完全按照勞務性質進行劃分，而是實行行業稅，即對某一行業按照同一稅目徵稅，如郵政儲蓄按照行為性質應屬於金融保險業，但在稅目設計時被按照行業性質劃分為郵電通信業；出租電話電路設備按照行為性質應屬於服務業中的租賃業，目前也被歸屬到郵電通信業；金融經紀業務（如代理買賣證券） 按照行為性質應屬於服務業中的代理業，目前被劃歸為金融保險業；裝卸搬運按照行為性質應屬於服務業，目前被劃歸到交通運輸業等。

　　

本文摘自《營業稅制度與操作實務》

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　　 本書旨在幫助廣大的納稅人以及註冊稅務師等財稅從業人員快捷、完整、方便地查閱和掌握營業稅制度及操作實務，及時了解最新政策變化，更好地執行和運用稅收優惠政策，提高納稅水平。
本書分為三篇共七章，分別介紹了營業稅制度概述、營業稅制度改革政策取向、基本法規、部門規章制度、營業稅納稅籌劃、營業稅納稅申報和營業稅的納稅會計處理等。
本書内容豐富實用，法律法規翔實準確，查詢方便，是廣大納稅人員、稅務幹部和財稅從業人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財稅專業廣大師生的教學參考用書。