營業稅制度存在的問題（3）

　　（三）個別稅目下子稅目的劃分存在問題

　　隨著經濟的發展，目前個別稅目下對子稅目的劃分已經不能完全適應經濟的發展狀況，主要表現在：一是子稅目的分類標準不符合經濟發展狀況。如郵電通信業，按照現在的行業發展狀況，郵政業務和電信業務屬於兩個完全不同的行業，不宜將這兩個業務劃分到一個稅目下；再如娛樂業分為歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、台球、高爾夫球和保齡球以及遊藝場等子稅目，現在這些業務有的已經整合為一種業務（如歌廳和卡拉OK歌舞廳），有的發展迅速已經可以細分為多種業務（如遊藝場），目前對娛樂業子稅目的劃分與現在的經濟發展狀況已經相差很遠。二是子稅目的劃分不夠細致。如服務業中“其他服務業”的範圍很廣，所有不能被明確劃歸到服務業其他子稅目的服務性質的行為，都被劃歸到了其他服務業，使得其他服務業成為一個大雜燴。筆者建議盡快修訂營業稅稅目註釋，並根據目前的經濟發展狀況劃分子稅目。

　　 三、營業稅重複課稅問題

　　營業稅的特點之一是低稅率、廣稅基，全環節全額徵稅，在一個經濟行為整個過程中的每一環節，只要發生營業稅應稅行為，就在這個環節按照收入全額徵收一道營業稅，使得前環節取得的收入在後一環節重複課稅。這種全環節全額重複徵稅的特點大大加重了納稅人的負擔，在一定程度上也阻礙了經濟的發展。

　　由於營業稅在設計時是按照全環節全額徵稅的原則設計的，已經出台的差額徵稅政策還不能完全解決部分行業稅負過重的問題，如企業在重組改制過程中，會出現資產劃轉的情況，目前除了企業整體轉讓產權不徵收營業稅外，企業分立、資產剝離等改制行為中涉及的資產轉移都要徵收營業稅，這給企業重組改制加重了負擔；再如金融保險業目前就存在很多重複徵稅的現象：銀行在儲戶存款時支付存款利息，在客戶貸款時收取貸款利息，按照現行營業稅規定，存款利息不徵稅，貸款利息全額徵稅，銀行實際得到的利息收入是貸款利息與借款利息的差額，卻要按照貸款利息全額繳稅；保險公司向被保險人收取保費，被保險人發生保險責任所列事故時，向被保險人支付賠償，保險公司實際得到的收入是保費收入與賠償金額的差值，但按照現行營業稅規定要就保費收入全額繳稅等。

　　

本文摘自《營業稅制度與操作實務》

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　　 本書旨在幫助廣大的納稅人以及註冊稅務師等財稅從業人員快捷、完整、方便地查閱和掌握營業稅制度及操作實務，及時了解最新政策變化，更好地執行和運用稅收優惠政策，提高納稅水平。
本書分為三篇共七章，分別介紹了營業稅制度概述、營業稅制度改革政策取向、基本法規、部門規章制度、營業稅納稅籌劃、營業稅納稅申報和營業稅的納稅會計處理等。
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