營業稅制度存在的問題（1）

　　 一、營業稅徵稅範圍存在的問題

　　2008年11月我國出台了新的《增值稅暫行條例》，為了與增值稅改革相配套，同時對營業稅進行了調整，於2009年1月1日開始實施新的《營業稅暫行條例》。我國本次對營業稅進行的調整解決了這一部分營業稅徵收中的問題，但在營業稅徵收制度中仍存在一些問題。

　　（一）營業稅應稅行為和非營業稅應稅行為的劃分問題

　　1．行政事業性收費的應稅行為與非應稅行為的劃分

　　為判斷行政事業性收費是應稅行為還是非應稅行為，國家規定：經財政和物價部門批準且由立法機關、司法機關、行政機關直接收取的收費項目，不徵收營業稅。後來我國財政預算體制進行了改革，財政收入區分預算内和預算外收入，為加強預算外資金的管理，經國務院批準，對行政事業性收費，按照收費級次，由國家（或省級）財政和稅務部門聯合下發不徵稅的行政事業性收費項目名單，在名單範圍内的不屬於應稅範圍，不徵收營業稅。但是在確定不徵營業稅的行政事業性收費名單時，出現了劃分應稅行為和非應稅行為的問題：是否列入財政預算的收費就都不屬於應稅範圍？答案是不一定的，一方面，列入財政預算的收費由稅務部門之外的政府機關收取而不由稅務部門收取，因此不屬於應稅範圍。另一方面因為個別列入預算外的行政事業性收費項目具有一定的經營性質，如個別地區政府將學校收取的短期培訓費用列入預算外資金範圍，而學校收費是提供培訓服務取得的收入，不是政府行為，應該屬於徵稅範圍。

　　2．有償發生應稅行為的劃分

　　營業稅是對有償發生應稅行為徵收的稅種，在現行營業稅規定中，除了對單位將不動產無償贈與他人的行為視同銷售不動產的規定外，沒有“視同有償發生應稅行為”的規定，因此，無償發生應稅行為不屬於營業稅的徵收範圍，這與增值稅多項視同銷售的規定相比存在著先天不足，營業稅在是否徵稅問題上存在“有償”和“無償”的劃分問題。按照《營業稅暫行條例實施細則》第四條的規定，有償是指貨幣、貨物或其他經濟利益。納稅人發生應稅行為並取得貨幣或貨物時，很容易判斷其是否是有償發生應稅行為，但是如何界定納稅人取得了“ 其他經濟利益”是劃分營業稅徵稅範圍的一個難題。如母公司為子公司提供咨詢服務且不收取報酬，如果簡單地看，母公司並未因為提供服務而向子公司收取貨幣或貨物，應該屬於無償提供服務，不屬於營業稅徵稅範圍，但是母公司可能會以其他形式（如管理費）向子公司收取費用，這個管理費是否屬於“其他經濟利益”；或者母公司對外簽訂工程設計合同，由子公司完成工程設計任務，客戶直接與母公司結算價款，子公司並不與客戶結算也不與母公司結算，母公司定期以劃撥人員經費名義向子公司劃撥資金，這部分人員經費是否屬於“其他經濟利益”；另如甲企業為贊助某一活動，無償為該活動設計並搭建舞台，條件是在活動中由主持人說明“本活動舞台設計由甲企業完成”，並在電視轉播屏幕上顯示相關字樣，甲企業並未收取貨幣和貨物，但由此獲得的廣告效應是否屬於“其他經濟利益”。類似的事例還很多。這些很難明確界定納稅人是否取得了其他經濟利益，造成了營業稅在徵稅範圍的界定上存在問題。

　　

本文摘自《營業稅制度與操作實務》

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本書分為三篇共七章，分別介紹了營業稅制度概述、營業稅制度改革政策取向、基本法規、部門規章制度、營業稅納稅籌劃、營業稅納稅申報和營業稅的納稅會計處理等。
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