營業稅制度存在的問題（4）

　　 四、營業稅的納稅地點問題

　　（一）如何界定勞務發生地原則

　　在實際工作中對於有些業務很難界定勞務發生的地點。一是金融保險業。如貸款業務，如果按照勞務發生地原則確定銀行貸款業務的納稅地點，勞務發生地是在貸款合同簽訂地點還是貸出款項使用地點。再如保險業務，現在保險公司除機構地外，一般只在外省（市）設立辦事處而不設立子公司，但是大都會在機構所在地外的省（市）銷售保險產品，那麼銷售保險產品的勞務發生地是在保險合同簽訂地點還是被保險人所在地，如果被保險人在其常住地之外發生事故，保險業務的勞務發生地是否又應該確定為其事故發生地。按照目前的營業稅規定，金融保險業的納稅地點確定為機構所在地，這是為了徵管方便，但是卻與勞務發生地原則不盡一致，值得進一步明確。二是租賃業。如有形動產租賃的納稅地點，是應該以出租人所在地還是承租人所在地還是有形動產使用地為勞務發生地。

　　上述勞務發生地的確認問題，實際上存在兩個層次確認問題：一是境内和境外勞務的確認問題，二是境内勞務的納稅地點確認問題。對於境内和境外勞務確認問題，如貸款業務來講，如果是境内銀行向境外提供貸款，可以確定為勞務發生地的情況有：貸款合同簽訂地點、貸款人所在地、借款人所在地、貸出款項使用地，如果以貸款人所在地為勞務發生地，則該貸款業務發生在境内，應照章徵稅；如果以借款人所在地為勞務發生地，則該貸款業務發生在境外，不屬於我國營業稅徵稅範圍；如果以貸款合同簽訂地點或者貸出款項使用地點為勞務發生地，則根據實際情況，該貸款業務可能發生在境内也可能發生在境外。對於境内勞務納稅地點確認問題仍以貸款業務為例，如果是北京市的銀行向上海市客戶提供貸款，可以確定為勞務發生地的也有：貸款合同簽訂地點、貸款人所在地（北京）、借款人所在地（上海）、貸出款項使用地，如果以貸款人所在地為勞務發生地，則該貸款業務發生在北京，納稅地點為北京；如果以借款人所在地為勞務發生地，則該貸款業務納稅地點為上海；如果以貸款合同簽訂地點或者貸出款項使用地點為勞務發生地，則根據實際情況，該貸款業務納稅地點可能在北京、上海或是其他地點。筆者認為，無論是在境内和境外勞務劃分上還是在確認境内勞務發生地點上，應採用同一原則，不能對境内企業從境内和境外取得的所有收入以及境外企業從境内取得的收入都徵稅。同時，也要考慮到實際徵管手段問題，使得確認的原則便於實際操作。

　　

本文摘自《營業稅制度與操作實務》

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　　 本書旨在幫助廣大的納稅人以及註冊稅務師等財稅從業人員快捷、完整、方便地查閱和掌握營業稅制度及操作實務，及時了解最新政策變化，更好地執行和運用稅收優惠政策，提高納稅水平。
本書分為三篇共七章，分別介紹了營業稅制度概述、營業稅制度改革政策取向、基本法規、部門規章制度、營業稅納稅籌劃、營業稅納稅申報和營業稅的納稅會計處理等。
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