作業基础成本制

    Question2:

    可否給出“作業基础成本制”的具體概念.

    航空科技公司會計長迪更斯（Chuck Dickens）檢視鳳凰城廠的營運績效後，發現廠區的獲利率不斷下跌，銷售量卻未出現大幅衰減，這令他頗為困惑。他懷疑可能是成本制度扭曲，導致訂價出錯。迪更斯決定嘗試作業基础成本制，藉以獲得較精確的單位成本信息。他除了召集會計部門人員，還邀請制造部門的主管及工程師，成立一個跨部門的專案小組。這個小組花費好幾個月的時間，收集及分析相關成本數據。迪更斯發現，三種電路闆消耗的制造費用與多種成本動因有關，與人工小時反而不甚相關。迪更斯的改革重心是把制造費用的分攤精細化，由採用一個成本分攤基础（人工小時），擴張成採用三個成本分攤基础（機器小時、設定次數及工程師時間比例，見6-1）。

    6-1  傳統成本制vs.作業基础成本制

       傳統成本制            作業基础成本制

    分攤標的

    （間接成本）

    分攤基準

    （成本動因）

    分攤率

    直接人工小時

    118,000小時

    直接人工小時分攤率

    28.67／小時

    （單位：美元）

    制造費用3,382,600

    單位層次

    成本

    1,212,600

    批次層次

    成本

    1,470,000

    產品維持

    成本

    700,000

    機器小時

    43,000

    小時

    設定次數

    15次

    工程師時間

    比例100％

    機器小時

    分攤率

    28.2／小時

    設定次數

    分攤率

    98,000／次

    工程師時間

    比例分攤率

    7,000／%

    航空科技將制造費用依作業活動特性，區分為三種成本類型：

    1. 單位層次成本（unit level）：每多生產一單位產品，便會增加使用的資源。在此例中，我們假設它是電路闆通過機台所造成的機器成本，金額預估為1,212,600美元，其中包含機器設備的維修、折舊及電力等成本細項。合理的成本分攤，是以產品使用的機器小時為基础。

    2. 批次層次成本（batch level）：與生產批次有關，但與產品生產數目無關的成本。在此例中，每生產若幹單位的電路闆，就要停下來調整生產線的設定成本（setup），這就屬於批次層次成本。設定成本金額預估為1,470,000美元，其中包含各種生產線檢測、預校、數據設定等成本。合理的成本分攤，是以生產線的設定次數為基础。

    3. 產品維持成本（product-sustaining level）：與生產量或批次無關，是維持整體生產線的花費。例如，工廠雇用一批工程師專門維修整體生產線，這些工作所耗用的成本即屬此類。在此例中，假設工程成本為700,000美元，其中主要包含工程師薪資、工程備件、工程軟體支出及工程設備折舊等成本。合理的成本分攤，是以工程師在每條生產在線耗費的時間比例為基础。

    這三種成本類型的數據匯整於表6-2。

本文摘自《管理要像一部好電影》

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　　 《管理要像一部好電影》是一本探讨如何將管理數量化的書。想要達到的目的，是讓讀者從一個故事接到另一個故事、一個場景換到另一個場景，在看得津津有味、讀得入神之時，不知不覺地領略到作者想說明的管理觀念和道理。作者真正要告訴讀者的是：數量化管理這一工具如何協助企業“反省策略，溝通策略，進而發揮強大的執行力”；如何“建構適當的誘因機制”；如何“分配決策管理權力”。此外，對於當前大衆關切的“創新”議題，更是給予特別的著墨。