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2014-05-22 11:23:14
作業基础成本制的構想，主要由知名管理會計學者柯普朗（Robert Kaplan）所提出。柯普朗在卡內基美隆大學任教16年，並擔任商學院院長6年（1977-1983）。1985年，筆者前往匹茲堡攻讀博士學位時，他剛離開卡內基美隆大學轉往哈佛大學任教，但經常回匹茲堡講學。有一天，同學間流傳“柯普朗要回來發表一篇重要演說”的訊息，據說他將批判傳統的成本制度，也會提出一套新看法。那是一個週五的下午，商學院演講廳里水洩不通，聽衆充滿期待。
柯普朗的開場白是一個看似簡單的生產問題。假設某工廠有以下兩種生產情境：
1. 只生產一種黑色鉛筆10萬支
2. 生產黑色、紅色鉛筆各5萬支
這兩種情境的總生產量都是10萬支。柯普朗劈頭問我們，這兩種情境的生產成本會不會相同？當時我怎麼也沒料到，這個例子的延伸，竟是1980年代以後成本制度最大的改革。在同學們此起彼落的回答後，柯普朗開始生動地描述，生產兩種不同顔色的鉛筆對成本造成的影響。
如果制筆廠由生產紅色筆切換成生產黑色筆，工廠必須把模具中的紅色顔料清洗掉，再換成黑色顔料。在這種情況下，些許紅色顔料的殘留會被黑色顔料掩蓋，並不會造成黑色筆顔色不合標準。然而，如果在制造紅色筆之前，前一批生產的黑色筆有顔料殘留，那麼整批紅色筆的質量將大受影響。為了避免重制及後續的質量問題，在轉換顔料的作業上，工廠必須花費額外時間，造成生產成本上升。而且，為了處理生產紅色筆或黑色筆的排班問題，工廠又須多雇用一個職員，造成間接人工成本的增加。柯普朗以這個看似簡單的例子，說明產品線複雜化之後，自然產生的額外“作業活動”（activities）。若能精確描述這些作業活動的成本，我們才能了解何以生產10萬支兩種顔色的筆，成本會比生產10萬支一種顔色的筆高出許多。作業基础成本制就是因應生產環境複雜化後，所造成的成本混淆及扭曲現象。
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