作業基础成本制範例

    在成本的計算中，由於直接成本比較容易精確地追溯，不容易造成誤導，問題症結大部分在於扭曲間接成本（制造費用）的分攤（allocation）。作業基础成本制的重點，就是把間接成本詳加區分，使它的分攤更合理化。而精確、合理的成本信息，能協助企業進行其它重要的管理決策（例如訂價）。

    這里將以美國航空科技公司（Aerotech Corporation）的鳳凰城廠為例，讨論它如何採用作業基础成本制，進行制造費用分攤的變革，算出較精確的單位成本，並改善其訂價決策。

    假設該工廠生產三種電路闆（Model 1、Model 2、Model 3，資料參見表6-1），以下先讨論傳統成本制如何分攤制造費用。

    表6-1 鳳凰城廠採用傳統成本制度下的生產及成本數據

    不易

    出錯

    問題

    症結

       （單位：美元）    Model 1    Model 2    Model 3

    預期生產量    10,000片    20,000片    4,000片

    A直接材料    50／片    90／片    20／片

        60／片    80／片    40／片

        （耗工3小時）    （耗工4小時）    （耗工2小時）

    預期直接人工小時使用量    30,000小時    80,000小時    8,000小時

       

        86／片    114.66／片    57.33／片

    D單位制造成本（A+B+C）    196／片    284.66／片    117.33／片

        245／片    355.83／片    146.66／片

    傳統成本制度

    為了計算產品的單位成本，除了追溯單位材料及單位人工成本，還必須計算單位制造費用。至於單位制造費用，我們通常選用一個簡單的基準來進行成本分攤。在傳統的生產環境下，人工成本占了很大的比例，因此許多公司採用直接人工小時作為制造費用的分攤基準，鳳凰城廠以往也如此。假設在傳統成本制度之下，間接制造費用金額為3,382,600美元，三種電路闆耗用的直接人工小時總共為118,000小時（30,000＋80,000＋8,000），則制造費用的成本分攤率是每人工小時28.67美元（3,382,600÷118,000）。因此，只要電路闆使用的人工小時愈多，它所分攤的制造費用也愈高（分別為每片86美元、114.66美元及57.33美元）。這種成本分攤方法背後隐含一個假設：人工小時是制造費用的主要成本動因。這個假設合理嗎？作業基础成本制會顯示它所造成的扭曲。

本文摘自《管理要像一部好電影》

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　　 《管理要像一部好電影》是一本探讨如何將管理數量化的書。想要達到的目的，是讓讀者從一個故事接到另一個故事、一個場景換到另一個場景，在看得津津有味、讀得入神之時，不知不覺地領略到作者想說明的管理觀念和道理。作者真正要告訴讀者的是：數量化管理這一工具如何協助企業“反省策略，溝通策略，進而發揮強大的執行力”；如何“建構適當的誘因機制”；如何“分配決策管理權力”。此外，對於當前大衆關切的“創新”議題，更是給予特別的著墨。