差異分析的延伸

    本章介紹的標準成本制與差異分析，雖牽涉許多數字的計算，但讀者應把它視為管理的思考方法，而非刻闆的計算公式。

    課責性（accountability）是會計的核心概念。課責性包含兩層意義：第一，忠實地呈現事實（fact）﹔第二，解釋造成變化的原因為何（explanation）。在管理會計中，差異分析是表達課責性的好方法。在最基本的差異分析中，便是提供資料顯示實際數與預期數（或標準數）的差別；若是更進一步的差異分析，則著重於提出造成差異的細部原因。上述的直接材料成本差異分析，主要目的是了解價格變動（價格差異）及生產過程效率（數量差異）造成的影響。本節將把差異分析延伸至其他管理問題上，請看下列的例子。

    健保藥費成本的跨期分析

    本例分析的問題很簡單：在某段期間內，臺灣全民健康保險局有關65歲老人的藥費支出為何上升。必須註意的是，這里比較的不是當期成本與標準成本的差異，而是當期成本與前期成本的差異。

    我抽樣選擇台北市21家醫院，檢視在某期間內老人藥費的變化，發現增加了1億7千6百萬元。如何進一步解釋變化的原因呢？我將藥費增加的可能原因拆解成6個因素（參見5-4）。我不是醫藥專家，但是這個例子可以利用常識推斷。當每個人看病時，醫師會針對症狀開立一張處方簽，上面列出用什麼藥、每種藥的價格、用幾種藥、用藥幾天、每天幾顆等資訊。因此，總藥費支出不外是平均每張處方簽金額乘以全部處方簽數目。本例的分析結果摘要請見5-4（詳細分析過程與各種變異數的精確定義，詳見參考資料Liu and Romeis, 2003）。

    藥費增加1億7千6百萬元（100%）

    每張處方簽

    平均藥價

    增加

    （+69.2%）

    每處方簽

    平均藥品項

    目減少

    （－25.38%）

    每處方簽

    平均開藥期

    間增加

    （+18.3%）

    每處方簽

    平均開藥顆

    粒減少

    （－1.67%）

    整體病人

    人數增加

    （+35.78%）

    平均每個

    病人處方簽

    數增加

    （+3.76%）

    平  均  每  張  處  方  簽  金  額

    全部處方簽的數目

    由本例的分析可發現，在該段期間內，健保老人藥費增加的最主要原因，是每張處方簽的藥價大幅增加（為69.2％【增幅？】），而健保局可針對這個現象進一步加以分析。因此，這樣的藥費差異分析提供了提醒註意（attention directing）的管理功能。

本文摘自《管理要像一部好電影》

---

　　 《管理要像一部好電影》是一本探讨如何將管理數量化的書。想要達到的目的，是讓讀者從一個故事接到另一個故事、一個場景換到另一個場景，在看得津津有味、讀得入神之時，不知不覺地領略到作者想說明的管理觀念和道理。作者真正要告訴讀者的是：數量化管理這一工具如何協助企業“反省策略，溝通策略，進而發揮強大的執行力”；如何“建構適當的誘因機制”；如何“分配決策管理權力”。此外，對於當前大衆關切的“創新”議題，更是給予特別的著墨。