姚明NBA得分為什麼下降？（2）

    我們自表5-2發現，成本差異數為1,100萬（161,000,000－150,000,000）。由於實際成本高於標準成本，我們稱之為不利差異（unfavorable variance）。至於面闆成本的不利差異，可分割為價格差異（price variance）和數量差異（quantity variance）。價格差異指的是：在實際液晶面闆耗用量下，因實際採購價格不同於標準採購價格而產生的差異；數量差異則是：在標準價格不變的假設下，實際耗用的液晶面闆數量不同於標準耗用數量導致的差異。

    表5-2

            實際採購價格        實際使用數量       

    實際材料成本    ＝    140    ×    1,150,000    ＝    161,000,000

            標準採購價格        標準使用數量       

    標準材料成本    ＝    150    ×    1,000,000    ＝    150,000,000

    由下頁5-3可看出，價格差異屬於有利差異，因為每片面闆的採購價格比標準價格低了10美元（140－150），代表企業在採購上的績效優於原先預定的標準。但必須進一步了解的是，有利的價格差異究竟是因為採購部門的有效談判，還是整體液晶面闆市場的降價。至於此處的數量差異，則屬於不利差異。因為實際面闆耗用量較標準量多出15萬片（1,150,000－1,000,000），這種明顯不如預期的生產表現，管理者必須深入了解問題何在（例如進貨時的瑕疵或搬運時的毀損）。

       直接材料成本不利差異數1,100萬

    =150,000,000－161,000,000

    =150×1,000,000－140×1,150,000

    直接材料價格差異

    假設耗用數量不變

    1,150,000 ×（140－150）

    = 11,500,000 之有利差異

    解釋－105%的差異

    直接材料數量差異

    假設價格不變

    150 ×（1,150,000－1,000,000）

    = 22,500,000 之不利差異

    解釋205%的差異

    此外，由於價格差異與數量差異分別由採購及生產部門負責，如果我們無法彻底了解原因，將無法進行有效、公平地績效評估，並提出改善措施。

    我們可用類似的方法分析人工成本與制造費用。以劉備電腦公司為例，在中國大陸的生產線上，標準人工成本設定為月薪1,200元人民幣，而每台筆記型電腦的標準組裝時間設定為25秒。根據這個標準值，我們能分析人工成本的變異有多少是因為工薪率變動、有多少是因為勞動力效率（組裝時間）變動所引起。

    目前仍有大量的公司採用標準成本制，但也有部分公司決定舍棄標準成本制（例如1980年代中期的豐田汽車）。舍棄標準成本制的可能原因有以下兩個：

    1. 當工廠自動化程度提高，人工成本所佔比重大幅減少。部分標準成本制原來的主要目的，是為了控制人工成本，而在新的生產環境下這種效益逐漸降低。

    2. 由於彈性生產制度（flexible manufacturing）的興起，新的設備、生產技術或制程的匯入及改良，會立刻造成標準成本制之下產品標準成本的變動，而過多的變動將使實施標準成本制的成本提高。

本文摘自《管理要像一部好電影》

---

　　 《管理要像一部好電影》是一本探讨如何將管理數量化的書。想要達到的目的，是讓讀者從一個故事接到另一個故事、一個場景換到另一個場景，在看得津津有味、讀得入神之時，不知不覺地領略到作者想說明的管理觀念和道理。作者真正要告訴讀者的是：數量化管理這一工具如何協助企業“反省策略，溝通策略，進而發揮強大的執行力”；如何“建構適當的誘因機制”；如何“分配決策管理權力”。此外，對於當前大衆關切的“創新”議題，更是給予特別的著墨。